ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Основные направления проверки следующие:
- ознакомление с организацией бухгалтерского учета и состоянием системы внутреннего контроля;
- внутренний аудит операций с наличными денежными средствами, операций на счетах в банке;
- внутренний аудит внешних расчетов;
- внутренний аудит операций с основными средствами и т.д.
При разработке общего подхода к оценке состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля могут быть использованы федеральные стандарты аудита.
Аудитор должен ознакомиться с системой бухгалтерского учета (учетной политикой, организацией работы бухгалтерии и документооборотом, формой ведения учета, использования вычислительной техники, применяемыми в учете средствами контроля).
Аудиторам надо выделить критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно велик.
Также надо проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации отмеченные нарушения.
Система бухгалтерского учета может считаться ЭФФЕКТИВНОЙ, если
- операции в учете правильно отражают временной период их осуществления, зафиксированный в правильных суммах,
- операции отражены на счетах бухгалтерского учета правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой,
- если зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности, и ограничена возможность появления злоупотреблений.
Необходимо также оценить систему внутреннего контроля, при этом необходимо принять вол внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, а лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты.
Причиной этого являются такие ограничения системы внутреннего контроля, как:
9) естественное требование руководством того, чтобы затраты на проведение контрольных мероприятий были меньше тех выгод, которые дают эти мероприятия;
10) свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений и недопонимания инструктивных материалов;
11) умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников с другими сотрудниками или с третьими лицами;
12) нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;
13) практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.
Внутренний аудитор должен убедиться в том, что средства контроля
Проверяемого субъекта достигают следующих целей:
1) хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретном случае;
2)все операции фиксируются в бухгалтерском учета в соответствии с учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности;
3)доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;
4)соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью, и в случае расхождения руководством принимаются надлежащие действия.
В соответствии со стандартом аудиторунеобходимо убедиться в применении таких процедур внутреннего контроля, как арифметическая проверка записей, сверка расчетов, проверка правильности документооборота и наличия разрешительных подписей руководителей, проведения инвентаризации и др.
Выборочная проверка может быть применена при условии наличия на проверяемом внутренним аудитором филиале эффективной системы внутреннего контроля.
Для внутреннего аудита может быть использован Стандарт № 4 «Существенность в аудите», но с учетом того, что внутренний аудитор составляет отчетность о выполненной работе в ином виде, чем внешний аудитор. Перед ним НЕ СТОИТ ЗАДАЧА формулирования АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ в форме, предусмотренной стандартом.
Поэтому при невозможности СНИЗИТЬ РИСК необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, ВНУТРЕННИЙ АУДИТОР отражает этот факт в своем отчете.
Методы проверки, используемые внутренним аудитором, в ЦЕЛОМ СХОДНЫ с методами внешнего аудита. Различие заключается лишь в объектах и объемах проверки.
Дата добавления: 2015-12-26; просмотров: 1392;