Износ, амортизация и воспроизводство основных средств

Основные средства предприятия, которые участвуют в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные технико-экономические характеристики (потребительные свойства и стоимость) по мере их физического или морального износа.

Под износом следует понимать процесс постепенной и ожидаемой потери любым искусственно созданным объектом функциональных качеств, связанных с его эксплуатацией и/или моральным старением. Износ отражает потерю потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости.

Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных свойств под влиянием эксплуатационных и естественных процессов.

Эксплутационный физический износ обусловлен производственным потреблением основных средств в процессе их эксплуатации. Естествен­ный физический износ происходит под воздействием различного рода внешних природных факторов, когда основные средства изнашиваются даже при условии их бездействия (влажность, ржавление и т.п.).

Факторами, оказывающими воздействие на степень износа основных средств, являются: первоначальные качества основных средств, степень их эксплуатации (сменность использования); уровень агрессивности среды; уровень квалификации обслуживающего персонала; своевременность про­ведения технического ухода и текущего ремонта и др. Особую значимость для основных средств, используемых в сельскохозяйственном производст­ве, имеет агрессивность среды, поскольку значительная их часть (актив­ные основные средства) постоянно находится под воздействием атмо­сферного влияния не только в процессе эксплуатации, но и во время хра­нения.

Моральный износ - это процесс обесценивания основных средств, утраты их стоимости до окончания срока физического износа под влияни­ем научно-технического прогресса. Формы морального износа:

а) обесценивание (удешевление) основных средств под влиянием
роста производительности труда в отраслях, производящих средства тру­
да, когда новые становятся более дешёвыми, а идентичные действующие
средства труда морально обесцениваются, их применение становится эко­номически невыгодным. Замена обесцениваемых средств труда должна быть осуществлена до наступления срока физического износа;

б) обесценивание ранее выпускаемых основных средств в результате появления более технически совершенных и производительных машин и
оборудования, когда старые, физически пригодные вытесняются новыми
машинами и оборудованием.

С моральным износом связно определение срока полезного исполь­зования основных средств, установление которого осуществляется пред­приятием при принятии объекта к бухгалтерскому учёту.

Срок полезного использования утверждается в централизованном порядке. При его отсутствии в технической документации объекта пред­приятие рассчитывает срок полезного использования самостоятельно, ру­ководствуясь сроками ожидаемой нормативной производительности или мощности, временем физического износа, определяемого на основе режи­ма эксплуатации объекта, системы планово-предупредительных ремонтов, влияния агрессивной среды и естественных условий, нормативно-правовыми ограничениями в использовании объектов (например, срок аренды).

Для экономического возмещения физического и морального износа основных средств их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство сельскохозяйственной продукции. Процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращения её в денежную форму и накопление финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств, называется амортизацией. Иными словами, амортиза­ция - это денежное выражение части стоимости основных средств, перене­сенной на вновь произведённую продукцию.

Амортизация необходима для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, чтобы стоимость выбывающих основ­ных средств была полностью перенесена на готовую продукцию и в амор­тизационном фонде накоплены средства» обеспечивающие процесс плано­мерного и эффективного воспроизводства основного капитала. Амортиза­ция выполняет следующие функции: характеризует в обобщённой форме степень износа основных средств; обеспечивает формирование амортиза­ционного фонда для замены износившихся основных средств; определяет уровень издержек производства сельскохозяйственной продукции.

Для учёта амортизации в хозяйственной практике используют амор­тизационные отчисления, которые производятся предприятиями ежеме­сячно, исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимо­сти основных средств по их отдельным группам и инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.

Амортизационные отчисления представляют собой отнесение на себестоимость начисленного износа имущества. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Вместе с тем, по отдельным объектам основных средств амортизация не начисляется, в том числе на:

• объекты основных средств некоммерческих организаций, объекты основных средств, которые не используются в предпринимательской (коммерческой) деятельности;

• жилищный фонд (износ начисляется один раз в год при составлении годового отчета);

• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного и дорожного хозяйства;

• специализированные сооружения, обеспечивающие судоходство;

• продуктивный скот (буйволы, волы, олени);

• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

• приобретенные издания (книги, брошюры и т. п.);

• объекты природопользования;

• земельные участки

Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в процентах.

Уровень нормы амортизации определяется принятым сроком полез­ного использования различных видов основных средств и зависит от эко­номического развития страны в каждый данный период. Чем меньше срок эксплуатации, тем больше процент амортизационных отчислений. Вели­чина срока зависит от темпов и направлений научно-технического про­гресса, возможностей производственного аппарата по выпуску новых ви­дов техники, соотношения между потребностями и ресурсами в различных видах основных средств и т.п.

Нормы амортизационных отчислений предназначены только для полного восстановления основных средств. Ремонт основных средств (те­кущий, средний, капитальный) производится за счёт средств фонда, созда­ваемого на предприятиях по нормативам затрат с включением их в себе­стоимость продукции, услуг, работ.

Амортизационные отчисления активно влияют на объём амортиза­ционного фонда и степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включае­мых в себестоимость продукции.

В практике начисления амортизации используются следующие спосо­бы:

1. Линейный способ - амортизационные отчисления производятся предприятием ежемесячно, исходя из нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования объекта и первоначаль­ной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения пе­реоценки) основных средств по отдельным группам или инвентарным объ­ектам, состоящим на балансе предприятия. Например, если срок полезного использования трактора ДТ-75М составляет 10 лет, стоимость 500 тыс. руб., то ежегодно на себестоимость продукции переносится 10 % его пер­воначальной стоимости, или 50 тыс. руб.

Разновидностями линейного способа начисления амортизации являются способы начисления в зависимости от объёма выполненной работы или объёма произведённой продукции.

Достоинства линейного способа начисления амортизации: равно­мерность поступления отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой про­дукции, простота и высокая точность расчётов.

Несмотря на свою простоту, линейный способ начисления амортиза­ции не позволяет предприятиям в условиях ин­фляции, диспаритета цен обеспечить не только расширенное, но простое воспроизводство основных средств производственного назначения, по­скольку в новых условиях амортизационный фонд потерял свою покупа­тельную способность. Данная ситуация приводит к тому, что у предпри­ятий отсутствует возможность обеспечения концентрации ресурсов, необ­ходимой для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Результат - невозможность обновления ма­шинно-тракторного парка.

2. Способы ускоренной амортизации предусматривают в начале амортизационного периода установление высокой нормы амортизации ос­новных средств, которая затем постепенно снижается. Она позволяет ус­корить процесс обновления активной части основных средств и избежать их морального и физического износа, накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства.

Основными способами ускоренной амортизации являются:

а) способ твёрдо фиксированного срока службы средства труда (ли­нейно-ускоренный).

б) способ уменьшаемого остатка - размер амортизации исчисляется
по остаточной стоимости средства труда на начало отчётного года и нор мы амортизации» исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения установленного в соответствии с действующим законодательством РФ.

в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - размер амортизации исчисляется исходя из первоначаль­ной или восстановительной стоимости (в случае переоценки) средства труда и соотношения, при котором в числителе указывается число лет, ос­тающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знамена­теле - сумма чисел лет срока полезного использования этого объекта

Срок полезного использования — это период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств должна приносить доход фирме или служить для достижения целей ее деятельности. Фирма самостоятельно определяет этот срок для принятых к бухгалтерскому учету основных средств. Таким образом, бухгалтер, принимая к учету объект основных средств, должен уже знать срок его полезного использования исходя из условий производства и технологического процесса. Срок полезного использования определяется по техническим условиям, отраженным в сопровождающей объект документации. При отсутствии таких записей или документов он определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или интенсивностью применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (число смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительного ремонта и других его видов;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В некоторых случаях срок полезного использования может определяться в зависимости от количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который планируется получить в результате использования данного оборудования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;

• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет — исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

Амортизационный фонд - это денежный резерв, предназначенный для простого воспроизводства (возобновления) основных производствен­ных средств.

Показателями, характеризующими воспроизводство основных средств, являются: коэффициент обновления, коэффициент выбытия и ко­эффициент прироста основных средств.

Коэффициент обновления основных средств - определяется отноше­нием стоимости введённых за год основных производственных средств к их общей стоимости на конец года:

Коэффициент выбытия основных средств - рассчитывается как от­ношение стоимости выбывших основных средств к их общей стоимости на начало года:

Коэффициент прироста основных средств - определяется отноше­нием разности стоимости основных средств на конец и на начало года к стоимости средств на начало года:

Процесс воспроизводства основных средств характеризуют и такие показатели, как фондообеспеченность и фондовооружённость,

Фондообеспеченность - это отношение среднегодовой стоимости основных средств сельскохозяйственного назначения к площади сельско­хозяйственных угодий, руб. на 1 га:

Фондовооружённость - это отношение среднегодовой стоимости основных средств сельскохозяйственного назначения к численности сред­негодовых работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, руб. на 1 чел.:

Энергообеспеченность - отношение количества энергетических мощностей к посевной площади, лх. на 1 га:

Энерговооружённость - отношение количества энергетических мощностей к среднегодовой численности работников, занятых в сельско­хозяйственном производстве:

Фондообеспеченность, фондовооружённость, энергообеспеченность и энерговооружённость дают обобщённую характеристику воспроизводст­ва основных средств. Для более детального анализа процесса воспроиз­водства основных средств в сельском хозяйстве используются дополни­тельные показатели: число тракторов на 1000 га пашни, число зерноуборочных комбайнов на 1000 га посевов зерновых культур, число свеклоубо­рочных комбайнов на 1000 га посевов сахарной свёклы и другие.