Учетная политика и оптимизация налоговых платежей

Учетная политика предприятия строится на основе статей Закона «О бухгалтерском учете», положений по бухгалтерскому учету и налогового законодательства.

Следует отметить, что и до 2002 г. элементы учетной политики оказывали влияние на уровень налогообложения, а в гл. 21 Налогового кодекса, посвященной НДС, указывалось на необходимость отражать в учетной политике отдельные налоговые моменты.

С 2002 г., в условиях ведения налогового учета, особое значение приобретает учетная политика для целей налогообложения прибыли, которая может либо оформляться отдельным документом, либо включаться самостоятельным разделом в приказ по учетной политике хозяйствующего субъекта. Поэтому в настоящее время как никогда актуально различать бухгалтерский учет, финансовый учет, управленческий учет и учет для целей налогообложения.

Следовательно, составляя приказ по учетной политике, следует учитывать налоговые последствия каждого решения по бухгалтерскому учету и варианты налогового учета по налогу на прибыль.

При формировании учетной политики исходят из следующих основных допущений, которые вытекают из международных стандартов бухгалтерского учета и Закона РФ «О бухгалтерском учете»:

· имущественной обособленности предприятия;

· непрерывности деятельности предприятия;

· последовательности применения учетной политики, причем учетную политику нельзя изменять в течение отчетного года;

· временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

На выбор учетной политики оказывают влияние следующие факторы:

1. Форма собственности и организационно-правовая форма предприятия.

2. Отраслевая принадлежность и вид деятельности.

3. Объем деятельности (продажи, среднесписочная численность работников и др.).

4. Действующее законодательство в области учета и налогообложения.

5. Возможность принятия самостоятельных решений в вопросах ценообразования.

6. Система информационного обеспечения деятельности предприятия.

7. Наличие определенного квалификационного уровня персонала.

8. Цели и задачи экономического развития предприятия на перспективу.

9. Наличие или отсутствие инфляционных процессов, сезонных факторов, конкуренции и т. д.

Грамотно составленная учетная политика позволяет предприятию вполне обоснованно заниматься текущим налоговым планированием и формировать финансовые результаты его деятельности.

Ниже представлены отдельные пункты учетной политики, определяющие существование различных вариантов налоговых последствий:

· начисление амортизации по основным средствам (налог на имущество, налог на прибыль);

· оценка материальных ресурсов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве (налог на прибыль);

· резервы предстоящих расходов и платежей (налог на прибыль);

· метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг (налог на прибыль);

· группировка затрат на прямые и косвенные расходы, списание затрат на производство (налог на прибыль).

Международное налоговое планирование: оффшорный бизнес

Международное налоговое планирование осуществляется как на уровне государства, так и на уровне предприятий.

В большинстве стран существуют значительные налоговые льготы или прямые субсидии и компенсации для экспортной деятельности; инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест; для предприятий, созданных в относительно менее развитых регионах, и т. д.

Под оффшорной зоной понимается юрисдикция, в которой законодательно определены статус оффшорных предприятий и нормы, в соответствии с которыми совершаются финансово-экономические операции.

Оффшорные зонысоставляют особый класс среди сервисных свободных экономических зон.Их отличие в том, что зарегистрированные в них предприятия, как правило, не имеют права осуществлять никакую производственную деятельность на их территории.

Целями создания оффшорных компаний являются:

· увеличение эффективности торговых и финансовых операций;

· защита финансовых средств от неустойчивости банковской сферы;

· рациональная минимизация налогов;

· осуществление специальных бизнес-функций профессиональной ориентации;

· организация холдингов;

· приобретение и содержание дорогостоящего имущества, недвижимости и т. д. от имени оффшорной зоны;

· упрощение иммиграционных процедур, оформление виз и др.

В настоящее время на налоговой карте мира насчитывается более 300 единиц льготных юрисдикций и зон, представляющих интерес с точки зрения налогового планирования международных финансовых операций. Общее число оффшорных компаний достигает нескольких сотен тысяч. Оффшорные зоны сосредоточены в основном в нескольких точках земного шара:

· Карибский бассейн (о-ва Багамские, Виргинские, Каймановы, Барбадос и Гренада);

· Средиземноморье (Андорра, Гибралтар, Монако, Кипр);

· Европа (Швейцария, Люксембург, Лихтенштейн, о-ва Гернси, Джерси и Мэн, Сан-Марино, Ирландия);

· Арабские страны (Ливан, ОАЭ, Бахрейн);

· Африка (Сейшельские острова, Либерия);

· Азиатско-Тихоокеанский регион (Китай, Гонконг, Сингапур, Малайзия, Филиппины).

Участие Российской Федерации в оффшорном бизнесе имеет свою специфику. Большинство российских компаний регистрируется в Гонконге, на Кипре, Гибралтаре, островах Карибского моря. На Кипре существует около 3 тыс., а в Швейцарии – примерно 10 тыс. российских оффшорных компаний.

В России нет специального законодательства, которое регулирует оффшорный бизнес (исключение составляет ФЗ «О свободных экономических зонах в РФ» от 22 июля 2005 г.), но Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» регламентируется регистрация оффшорных компаний, финансовых потоков «в» и «из» компаний, регистрация в странах со льготным режимом, покупка акций, взносы в уставный капитал иностранных предприятий, открытие счетов в иностранных банках. Все перечисленные операции являются валютными операциями, которые связаны с движением капитала и должны осуществляться в порядке, установленном ЦБ РФ, с выдачей разрешений.

В Российской Федерации существуют самостоятельные оффшорные зоны, создаваемые с использованием зарубежного опыта. Таких зон около 40. Это бывшие «закрытые оборонные города» (например, Арзамас). Кроме того, отдельные льготы действуют в Калининграде, Находке, Новгороде, Магадане, Калмыкии, Удмуртии, Вологодской области. В Санкт-Петербурге существует Кронштадтская зона, созданная в 1999 г.

Наиболее типичные схемы, которые можно построить на основе оффшорного бизнеса, следующие:

1. Оффшорная компания – посредник в торговле. При внешнеторговых операциях между продавцом и покупателем создается компания для того, чтобы локализовать максимум прибыли на наименее налогооблагаемом субъекте.

2. Оффшорная компания – подрядчик. В этом случае компанию используют с целью увеличения расходов, включаемых в себестоимость, и уменьшения налогооблагаемой базы.

3. Оффшорная компания – владелец дорогостоящего имущества. Данная схема применяется в том случае, если собственник старается сохранить в тайне факт владения каким-либо дорогостоящим имуществом.

4. Оффшорная компания – владелец и лицензиар товарного знака. При ведении бизнеса в нестабильной стране товарный знак можно зарегистрировать на эту компанию или продать ей уже зарегистрированный. Это позволяет даже при ликвидации бизнес-единицы оставлять товарный знак, а затем на основании лицензионных договоров предоставлять право пользования им кому бы то ни было.

5. Оффшорная компания – владелец авторских прав. Если логика бизнеса состоит в приобретении у авторов права на их произведения с последующим получением дохода от выдачи лицензий или тиражирования этих произведений, то данная схема – удобный способ законного уменьшения налогов и экспорта капитала.

6. Оффшорная компания – держатель банковского счета. В этом случае владелец получает под контроль данную компанию, а уже компания открывает счет в банке, что позволяет через какое-то время получить на руки корпоративную кредитную карту.

7. Оффшорная компания – инвестор. При желании инвестировать вывезенный капитал обратно в свою страну оффшорная компания может стать удобным перевалочным пунктом капитала на его пути в новый инвестиционный проект, так как капитал можно аккумулировать на такой компании очень оперативно и без налогов (доля оффшоров, прежде всего Кипр и Виргинские о-ва, в объеме иностранных инвестиций в российскую экономику за период 2000–2004 гг. варьировала в диапазоне от 15 до 20 %).

8. Оффшорная компания – судовладелец. Например, если какое-либо лицо приобрело яхту, то, помимо соображений безопасности, есть и налоговый плюс: многие оффшорные центры предоставляют судам, ходящим под их флагом, льготные условия налогообложения.

9. Оффшорная компания – исполнитель строительных работ. Если оффшорная компания находится в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, и при этом не попадает под определение постоянного представительства, то данная компания не будет облагаться российским налогом на прибыль.

Для финансовых операций не только используются самые различные типы предприятий – оффшорные партнерства, компании с ответственностью, ограниченной гарантией, акционерные компании с полной ответственностью участников, – но и активно осваиваются новые организационно-правовые формы.

Таким образом, если предприятие ведет внешнеэкономическую деятельность, то использование оффшорных компаний становится необходимым, а вот каких и в какой конкретно стране – зависит от направления деятельности. Очень многие зарубежные оффшорные компании совершенно бесполезны для одних видов внешнеэкономических операций и весьма выгодны для других.

Оффшорный бизнес – достаточно эффективный инструмент планирования и управления хозяйственными связями. Наибольший эффект достигается в результате использования систем материнских, дочерних и других аналогичных компаний. Однако следует отметить, что создание оффшора в большинстве случаев не влечет за собой полного освобождения от налогов, а лишь позволяет снизить их.

Оффшорный бизнес не является единственным вариантом снижения налоговв результате международного налогового планирования, так как существует возможность снижения налогов путем создания фирм в странах, с которыми имеется соглашение об устранении двойного налогообложения и где уровень налогообложения и налогового бремени относительно низкий.

У России есть соглашения об избежании двойного налогообложения:

· по строительно-монтажным работам;

· международным перевозкам;

· дивидендам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;

· процентам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;

· выплатам вознаграждений иностранным гражданам за работу по найму;

· выплатам вознаграждений за работу по найму на строительных и строительно-монтажных площадках.

В настоящее время соглашения об избежании двойного налогообложения заключены у России более чем с 40 странами. В частности, на строительные и монтажные объекты соответствующие соглашения заключены с Австрией и Бельгией (если строительно-монтажные работы ведутся не более 24 мес.), с Болгарией (не более 12 мес.), с Венгрией, Германией, Данией, Индией, Ирландией, Испанией (не более 12 мес.), с Египтом, Вьетнамом, Малайзией (не более 6 мес.), с Югославией (не более 18 мес.), с США, Турцией, Финляндией (не более 36 мес.) и др.

Таким образом, использование соглашений об избежании двойного налогообложения в случае, если ставка налога в другой стране меньше, чем в России, позволяет предприятиям получать реальную экономию.