Лекция 2. Правовые основы установления, взимания налогов
1. Порядок установления и введения налогов.
2. Действие налогового законодательства во времени и пространстве.
1. Порядок установления и введения налогов
Рассматривая вопросы установления налогов, КС РФ разъяснил, что при установлении налога или сбора необходимо определить в законе существенные элементы налоговых обязательств, которые исчерпывающим образом перечислены в НК РФ:
· Налогоплательщик
· Объект
· Налоговая база
· Налоговый период
· Налоговая ставка
· Порядок исчисления налога
· Порядок и сроки уплаты налога
· Налоговые льготы
Ст. 17 НК – должны быть определены все существенные элементы.
18.02.97 №3-П ПКС: одно лишь перечисление налогов и сборов в ФЗ о бюджете нельзя рассматривать как их установление, поскольку законы не содержат существенных элементов налоговых обязательств.
Налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы все существенные элементы НО. то есть установить налог можно только путем прямого перечисления в законе существенных элементов налогового обязательства. Причем элементы налогообложения должны быть установлены четко и однозначно, чтобы обеспечить их единообразное толкование и применение.
Налог считается установленным с момента исчерпывающего определения в законе всех элементов налогообложения, необходимых для того, чтобы исчислить и уплатить налог. Вышеуказанное требование справедливо и в отношении сборов с той лишь разницей, что применительно к сборам НК не называет исчерпывающего перечня элементов. Согласно п.3 ст. 17 НК определяются плательщики и иные элементы.
В практике возник вопрос о толковании такого положения применительно к полномочиям РФ и субъектов РФ. ПКС №5-П: федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с К РФ, самостоятельно определяет не только их перечень, но и все элементы. Что касается органов государственной власти субъектов РФ, установление налогов должно осуществляться в соответствии с общими принципами налогообложения, которые установлены НК. Право субъектов РФ на установление налогов всегда носит производный характер, т.к. они связаны общими принципами налогообложения. Это применимо и к местным налогам.
Установление налогов и сборов субъектами РФ и муниципальными образованиями означает конкретизацию общих правовых положений федерального законодательства о налогах и сборах, в том числе детальное определение существенных элементов налогообложения. Регулирование ФЗ отдельных налогов носит рамочный характер и предполагает, что наполнение соответствующих правовых институтов конкретным содержанием осуществляется субъектами РФ и муниципальными образованиями. Последние вправе осуществлять правовое регулирование регионального (местного) налогообложения при условии, что такое регулирование не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется ФЗ.
Исчерпывающий перечень налогов и сборов – в ФЗ. Субъекты РФ и муниципальные образования вправе самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории региональные и местные налоги и сборы, т.к. исчерпывающий перечень региональных и местных налогов, порождает только право, но не обязанность установить налог. Таким образом, НК порождает право субъектов РФ и муниципальных образований своим законом (решением) устанавливать и вводить в действие налог независимо от того, вводит ли его на своей территории другой субъект, муниципальное образование.
Так, в соответствии с п.1 ст. 12 НК в РФ устанавливаются федеральные, региональные, местные налоги.
Федеральные налоги исчерпывающе регулируются ФЗ – ч.2 НК преимущественно. В них содержатся все нормы, позволяющие любому лицу однозначно определить, является ли оно налогоплательщиком данного налога и если является, то определить основание возникновения обязанности, правил исчисления и уплаты налога. Как указано в Постановлении КС от 21.03.97 №5-М: федеральный законодатель устанавливает федеральные НиС в соответствии с Конституцией РФ, самостоятельно определяет не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств.
Что касается региональных и местных налогов, то в силу п.3, 4 ст. 12 НК в ФЗ предусматриваются нормы, определяющие обязанных лиц, основания возникновения обязанности по уплате налога и пределы налогового бремени, также право органа власти субъекта РФ, муниципального образования ввести соответствующий налог. Права региональных и местных органов в части установления региональных и местных налогов в значительной степени сходны, поскольку имеют рамочный характер, определенный ФЗ. Кроме того, право любого субъекта РФ, муниципального образования на введение регионального, местного налога зависит не только от РФ, но и от воли самого публично-правового образования в части перечня.
В соответствии с п.3 ст.12 НК региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ, законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории субъекта. При установлении налогов органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НКРФ следующие элементы налогообложения:
- налоговые ставки
- порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы не установлены НК РФ.
Иные элементы и налогоплательщики определяются НК РФ.
П.4 ст. 12 НК: местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и НПА представительных органов муниципального образования о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих МО. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с НК РФ и НПА представительных органов МО. При установлении местных налогов определяются в порядке и пределах, установленных НК РФ, следующие элементы:
- налоговые ставки
- порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы не установлены НК РФ.Иные элементы и налогоплательщики определяются НК РФ.
Установление налога – принятие НПА о налоге, в котором данный налог устанавливается с одновременным обязательным раскрытием всех существенных элементов устанавливаемого налога, указанных в ст. 17 НК РФ.
Введение налога – выбор органа законодательной власти из установленного ФЗ закрытого перечня НиС конкретного налога, включенного в налоговую систему соответствующего уровня и принятие необходимого закона или решения о введении этого налога в действие на определенной территории.
То есть налог введен, когда вступил в силу соответствующий НПА.Требования, которые предъявляются к НПА, устанавливающему налог. Ст. 6 НК РФ определяет случаи несоответствия актов о НиС :
§ когда акт издан некомпетентным органом, либо с нарушением порядка принятия актов;
§ отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, агентов, плательщиков сборов, установленных НК РФ;
§ вводит обязанности, не предусмотренные НК или изменяет определенное НК содержание обязанности участников НПО;
§ запрещает действия субъектов, которые разрешены в НК;
§ запрещает действия органов налогового контроля, которые разрешены;
§ разрешает действия, запрещенные НК;
§ изменяет установленные НК основания, условия, последовательность действий участников налогообложения;
§ изменяет содержание понятий, терминов, которые определены в НК;
§ иным образом противоречит.
НК устанавливает, что законодательство о НиС основано на всеобщности и равенстве налогообложения. НиС не могут иметь дискриминационный характер. Недопустимы НиС, которые препятствуют реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать НиС, нарушающие единое экономическое пространство по РФ, в частности, ограничивающее перемещение товаров, работ, услуг, средств, иначе ограничивать ….
Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые противоречия, неясности толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сборов.
Взимание налогов – процесс действия на соответствующей территории соответствующего налога, включающего в себя исчисление и уплату налога, в том числе и принудительное взыскание.
2. Действие актов законодательства о НиС во времени и пространстве
Согласно ст. 5 НК РФ имеются 2 группы актов НЗ:
1) ФЗ, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых НиС, а также акты законодательства о НиС в субъектах РФ и акты представительного органа МСУ, вводящие новые налоги и сборы.Такие акты вступают в силуне ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее 1 месяца со дня их официального опубликования.
2) иные акты, вносящие изменения, дополнения в действующее законодательство о НиС.Вступают в силу следующим образом:
- в отношении налогов – не ранее, чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода.
- в отношении сборов – не ранее, чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования.
Указание на налоговый период применительно к сборам отсутствует в ст. 5 не случайно. Уплата налогов предполагает определенную регулярность, системность, периодичность, поэтому важнейшим элементом налога является налоговый период, по окончании которого устанавливается налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате. Сборы носят разовый характер, уплачиваются в строго определенных ситуациях, когда у плательщика сбора существует потребность в получении некоторых публично-правовых услуг, в которых плательщик сбора индивидуально заинтересован.
Сбор не связан каким-то определенным промежутком времени. Главное – мотивация плательщика, желание вступить в публично-правовые отношения с государством. Для определения момента вступления в силу надо правильно установить 2 юридических факта: дату официального опубликования и налоговый период. Смотреть условия официального опубликования и обнародования!!!КС: без обнародования акта не может считаться официального опубликования.
Ст. 55: Налоговый период – календарный год или иной промежуток времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из отчетных периодов, когда уплачиваются налоговые платежи. Изменение налогообложения в течение налогового периода означало бы придание акту обратной силы без прямого указания этого в НПА – его распространение на отношения, возникшие до начала налогового периода.
Обратная сила актов налогового законодательства (НЗ): Поскольку в отношении актов НЗ применяются правила, как запрещающие обратную силу закона, так и допускающие исключение из этого правила, законодатель пошел по пути перечисления тех актов, которые не могут иметь обратной силы:
1) акты НЗ, устанавливающие новые НиС;
2) повышающие налоговые ставки, размеры сборов;
3) устанавливают, отягчают ответственность за нарушение законодательства о НиС;
4) устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплаельщиков или плательщиков сборов, а также иных участников налогообложения.
НК РФ устанавливает 2 режима обратной силы актов, улучшающих положение налогоплательщиков:
П.3 ст. 5 НК: всегда имеют обратную силу законы, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах + устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав плательщиков, налоговых агентов, их представителей.
П. 4 ст. 5: когда прямо предусмотрено в актах – это акты, снижающие размер ставок, отменяющие налоги и сборы, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, НА, представителей или иным образом улучшающие их положение.
Действие актов в пространстве: особенностей нет. ФЗ – на всей территории РФ, если не приняты для определенной локальной территории. Региональные, местные акты – на территории субъекта РФ, МО, если в самих актах не указаны особенности применения на определенной территории.
Действие по кругу лиц: Права и обязанности возлагаются законодателем на тех лиц, которые указаны в акте. Так, в НПА о налоге в качестве плательщиков могут быть указаны только организации, только ФЛ, либо как организации, так и ФЛ.
Дата добавления: 2015-10-05; просмотров: 3915;