Концепция бухгалтерского учета основных средств
Являясь основной системой информационного обеспечения, рационально организованная система бухгалтерского учета предоставляет возможности, реализация которых будет первой ступенькой к повышению эффективности управления. Следовательно, очевидна необходимость раскрытия потенциала бухгалтерского учета основных средств в целях эффективного управления ими.
Бухгалтерский учёт основных средств, как и система учета в целом, обеспечивает в структуре управления предприятиями ряд важных функций: информационную, контрольную, аналитическую, предотвращения отрицательных результатов функционирования, которые транслируются в практической бухгалтерской деятельности, как контроль за сохранностью всех основных средств хозяйства, правильное документальное оформление поступления, перемещения в хозяйстве и их выбытия, своевременное и точное отражение в учётных регистрах движения основных средств и их использования; правильное начисление амортизации (износа) в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение их сумм на счетах и другие.
Бухгалтерский учет основных средств является очень сложным и информативным. Следует выделяет основные задачи, стоящие перед ним (таблица 2).
Основные задачи бухгалтерского учета основных средств
Задачи учета основных средств |
Правильное и своевременное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступления, перемещения, выбытия) |
Правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств |
Правильное определение затрат, связанных с поддерживанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на техническое обслуживание, ремонт) |
Контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету |
Контроль за эффективностью использования основных средств |
Выявление резервов использования производственных мощностей |
Составление отчетности о наличии, движении и выбытии основных средств |
Своевременное принятие решений о проведении переоценки основных средств |
Достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами |
Выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств |
Контроль за установлением оптимальных сроков полезного использования основных средств, правильностью их оценки и исчислением амортизационных отчислений |
Точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств |
Перечисленные задачи решаются с помощью правильной организации и постановки бухгалтерского учета наличия и движения основных средств.
В Российской Федерации учет основных средств, как важнейших активов, участвующих в процессе производства общественных благ, жестко регламентируется с целью получения достоверной и полной информации для управления. В принятых на всех уровнях власти и управления нормативно-законодательных актах, приводится подробный порядок организации, методологии, синтетического и аналитического учёта основных средств.
Порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств в РФ регламентирует ряд важных нормативно-законодательных актов:
1. Федеральный закон РФ от 30.11.11 1402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н;
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 28 апреля 2001г. № 2688);
4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н;
5. Методические рекомендации по учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20 июля 1998г. № 33н;
6. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»;
7. Приказ Минфина России от 17 февраля 1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» ;
8. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ №7 от 21 января 2003г.
9. Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства»;
10. Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 17 «Аренда»;
11. Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 36 «Обесценение активов»;
12. Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 40 «Инвестиционная собственность»;
13. Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 41 «Сельское хозяйство»;
14. Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность».
В этих нормативных актах приводится подробный порядок организации, методологии, синтетического и аналитического учёта основных средств.
Основные средства необходимо эффективно использовать и обеспечить их полную сохранность. В этом важную роль играет система бухгалтерского учёта.
Основными хозяйственными операциями по учету основных средств, которые относятся к объектам бухгалтерского учета, являются:
· Приобретение основных средств;
· Внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал;
· Строительство основных средств;
· Государственная регистрация права собственности на приобретенные или построенные объекты основных средств;
· Ввод в эксплуатацию приобретенных или построенных основных средств;
· Начисление амортизации;
· Проведение реконструкции, модернизации, достройки и дооборудования основных средств;
· Проведение ремонта основных средств (затраты на ремонт балансовой стоимости объектов не увеличивают, а учитываются в составе текущих расходов);
· Ликвидация, разборка или демонтаж основных средств;
· Продажа объектов основных средств;
· Поступление материалов от разборки выбывших основных средств;
· Переоценка объектов основных средств;
· Передача основных средств в аренду или лизинг;
· Приобретение основных средств по договору аренды или лизинга;
· Инвентаризация основных средств.
Хозяйственные операции, проводимые организацией, трансформируются в учетную информацию в процессе обработки и отражения в учете оправдательных документов, каковыми являются первичные учётные документы. Первичная документация является базой и основой ведения бухгалтерского учёта.
В настоящее время следует применять формы первичной документации для учета основных средств, согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. №7 (табл.3).
Таблица 3
Формы первичной учетной документации по учету основных средств
Номер унифицированной формы | Наименование формы |
ОС-1 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) |
ОС-1а | Акт о приеме-передаче здания (сооружения) |
ОС-1б | Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) |
ОС-2 | Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств |
ОС-3 | Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизация объектов основных средств |
ОС-4 | Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) |
ОС-4а | Акт о списании автотранспортных средств |
ОС-4б | Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) |
ОС-6 | Инвентарная карточка учета основных средств |
ОС-6а | Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств |
ОС-6б | Инвентарная книга учета объектов основных средств |
ОС-14 | Акт о приеме (поступлении) оборудования |
ОС-15 | Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж |
ОС-16 | Акт о выявленных дефектах оборудования |
Порядок определения состава инвентарного объекта, утверждаемый при формировании учетной политики, в дальнейшем может влиять на финансовый результат хозяйствующего субъекта. В этой связи в учете основных средств весьма важным по своему значению является понятие инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета (рис.6)..
Рис. 6. Инвентарный объект
Инвентарным объектом - учётной единицей бухгалтерского учёта основных средств, признаётся объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или комплекс таких объектов, выполняющие свои функции только вместе, или отдельной конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций.
С целью контроля за сохранностью, перемещением и правильным использованием основных средств, принято каждому инвентарному объекту присваивать свой цифровой, порядково – серийный инвентарный номер.
Инвентарные карточки формы № ОС-6 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.
Процесс движения основных средств на предприятии состоит из трех основных стадий:
- стадии поступления основных средств на предприятие;
- стадии эксплуатации основных средств на предприятии;
- стадии выбытия основных средств у предприятия.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.
Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту — выбытие объектов по разным причинам.
Каналами поступления объектов основных средств могут служить: приобретение у поставщиков за плату; поступление от юридических лиц безвозмездно; поступления в уставный фонд.
Оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетами, на которых отражается безвозмездное поступление ценностей.
Оприходование основных средств, в результате приобретения и изготовления, оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложение во внеоборотные активы».
Понятие «выбытие объекта основных средств» имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и др.
К счёту 01 «Основные средства» могут быть открыты субсчета:
01-1 «Производственные основные средства основной деятельности
(кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)»;
01-2 «Прочие производственные основные средства»;
01-3 «Непроизводственные основные средства»;
01-4 «Скот рабочий и продуктивный»;
01-5 «Многолетние насаждения»;
01-6 «Земельные участки и объекты природопользования»;
01-7 «Объекты не инвентарного характера»;
01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;
01-10 «Прочие объекты основных средств»;
01-11 «Выбытие основных средств».
Экономический смысл операций, отражающихся на них тождествен названиям.
Аналитический учет основных средств по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам, а также по их видам, местам нахождения и другим признакам.
Амортизационные отчисления производятся в течение всего срока службы основных средств в хозяйствах. Амортизацию начисляют независимо от того, эксплуатируются основные средства или нет. Амортизация по основным средствам начисляется с первого числа, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).
Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Внутри каждой из амортизационной групп объекты основных средств систематизированы по кодам Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г. № 359.
Начисление амортизации объектов основных средств, производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённым приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н и др. нормативами, одним из следующих способов:
— линейным;
—уменьшаемого остатка;
—списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
—списания стоимости пропорционально объему продукции.
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования.
Объекты основных средств, стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу).
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Для определения целесообразности и пригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.
Согласно методологии учета, выбытие основных средств отражается на счете 01 «Основные средства», субсчете «Выбытие ОС». В дебет этого субсчета списывается первоначальная стоимость объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.
Инвентаризация – один из основных элементов метода бухгалтерского учета и отчётности.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности предприятия обязаны проводить инвентаризацию основных средств, в ходе которой проверяются документально подтверждающиеся наличие основных средств, их состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризаций в отчётном году определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, но не раньше 1 ноября отчётного года;
- при смене материально ответственных лиц;
-при выявлении факторов хищения, злоупотребления и порчи имущества;
-в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
- при организации или ликвидации предприятия;
- в других случаях предусмотренных законодательством РФ.
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года; библиотечного фонда – один раз в пять лет; продуктивных животных и рабочего скота – ежеквартально (на 1 апреля, на 1 июня, на 1 октября) и 31 декабря отчётного года.
Предваряя инвентаризацию основных средств, проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, техническую документацию и т.д.
Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, которая производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи их полное наименование, инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные показатели, составляет инвентаризационные описи, сверяет фактическое наличие с данными учета, проверяет правильность использования и хранения основных средств.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение объектов в собственности организации.
Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.
В завершении инвентаризационная комиссия составляет протокол, в котором отражают сведения о причинах возникновения недостач и излишков, а также информацию об условиях хранения, эксплуатации основных средств и т.д.
В учетных политиках, разрабатываемых предприятиями, должно быть уделено особое внимание формированию полной системы методов и приемов ведения бухгалтерского учета основных средств.
Дата добавления: 2015-09-11; просмотров: 1510;