Налоговая база, налоговые вычеты

В налоговую базупо налогу на доходы физических лиц включаются доходы, полученные как в денежной, так и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ). Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с НК РФ на установленные вычеты. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налогооблагаемая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением суммы, израсходованной на приобретение и строительство жилья.

Доходы в натуральной форме рассчитываются исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), которые определены ст. 40 НК РФ. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, например, оплата труда в натуральной форме, оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т. д. (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Доходы в виде материальной выгоды означают (ст. 212 НК РФ):

· получение экономии на процентах за пользование заемными средствами;

· приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы и услуги;

· приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих бумаг.

Выгода от экономии на процентах возникает тогда, когда процент за пользование заемными средствами меньше (с 1 января 2009 г. – 2/3)ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, полученным в рублях) и меньше 9 % годовых (по займам, полученным в иностранной валюте).

Приобретение товаров (работ, услуг) и ценных бумаг по ценам ниже рыночных позволяет получить выгоду в виде разницы в ценах, которая включается в налогооблагаемую базу.

Согласно действующему законодательству в налогооблагаемую базу включены определенные выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, а также по договорам страхования (ст. 213 НК РФ).

Однако по целому ряду договоров суммы взносов и выплат не подпадают под налогообложение. Это, например, касается:

· страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством РФ; накопительной части трудовой пенсии;

· сумм пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным как организациями, так и физическими лицами с российскими негосударственными пенсионными фондами, имеющими соответствующую лицензию;

· сумм пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если они заключались с физическими лицами и этими фондами.

Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации определены ст. 214 НК РФ. Если дивиденды получены от источников за пределами РФ и при этом действует договор об избежании двойного налогообложения между государствами, то налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода. При отсутствии такого договора сумма налога исчисляется без уменьшения.

Если дивиденды выплачивает российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, то они же исчисляют, удерживают и перечисляют налог.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, определенст. 217 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

· государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

· государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

· все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления;

· вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

· алименты, получаемые налогоплательщиком;

· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами; работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

· стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования;

· доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

· доходы, не превышающие 4 тыс. р., полученные за налоговый период по каждому из следующих оснований: стоимость подарков налогоплательщикам от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача.

Налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы на суммы налоговых вычетов. НК РФ предусмотрены 4 группы налоговых вычетов: стандартные налоговые вычеты (ст. 218); социальные налоговые вычеты (ст. 219); имущественные налоговые вычеты (ст. 220); профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика по доходам, облагаемым по ставке 13 % (п. 3 ст. 218 НК РФ). Стандартные налоговые вычетыуменьшают налоговую базу ежемесячно:

· на 3000 р. (например, у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие катастрофы на ЧАЭС; инвалидов Великой Отечественной войны);

· 500 р. (Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденами Славы 3-х степеней; ветераны Великой Отечественной войны; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, инвалиды с детства и др.);

· 400 р. – распространяется на работающих граждан; действует до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 20 000 р. (с 01.01.2009 г. – 40 000 р.); начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 р. (с 01.01.2009 г. – 40 000 р.), налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

· 600 р. (с 01.01.2009 г. – 1 000 р.) – у физического лица на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 40 000 р. (с 01.01.2009 г. – 280 000 р.); вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, исключение составляют вычеты на детей (п. 2 ст. 218 НК РФ) (они предоставляются в любом случае).

В группу «Социальные налоговые вычеты» входят четыре вида произведенных налогоплательщиком расходов социального характера (ст. 219 НК РФ):

· суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения и т. п. (но не более 25 % от суммы полученных в налоговом периоде доходов);

· суммы, уплаченные за свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 100 000 р. (с 01.01.2009 г. – 120 000 р.). Обучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 50 000 р. на каждого ребенка;

· суммы, уплаченные за лечение (свое, супруги (супруга), родителей или детей), а также на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, но не более 100 000 р. (с 01.01.2009 г. – 120 000 р.);

· в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 100 000 р. (с 01.01.2009 г. – 120 000 р.).

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета – 100 000 р. (с 01.01.2009 г. – 120 000 р.).

Группа «Имущественные налоговые вычеты» предусматривает следующие вычеты:

· при продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет, – в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн р., и при продаже иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, в сумме полученного дохода, но не более 125 000 р. (еслиимущество находилось в собственности более указанных сроков, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода);

· при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры – в размерефактически произведенных расходов, но не более 1 млн р. (с 01.01.2008 г. – 2 млн р.), не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на приобретение (строительство).

Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются (ст. 221 НК РФ):

· индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутствии документов – в размере 20 % общей суммы доходов);

· лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

· лицам, получающим авторские вознаграждения, – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документов в размерах от 20 до 40 % суммы начисленного дохода.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.

Датой фактического получения дохода является день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

· выплаты дохода в денежной форме (перечисления на счет плательщика);

· передачи доходов в натуральной форме;

· уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным кредитным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты трудадатой получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).