ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ (ДО 2009 Г.)

До 2009 г. существовал спорный момент в отношении покупки у физического лица принадлежащей ему доли в уставном капитале организации.

Дело в том, что доля в уставном капитале юридического лица является имущественным правом и не относится к имуществу (п. 1 ст. 66, ст. 93 ГК РФ, п. 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому при ее продаже не происходит реализации имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). При этом до 2009 г. доходы от продажи имущественных прав не были специально названы в качестве доходов, при получении которых налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, физические лица, продавшие имущественные права, самостоятельно декларировать полученный доход были не обязаны. При наличии налогового агента на него возлагалась обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

По мнению контролирующих органов, удержать НДФЛ и уплатить его в бюджет должен был налоговый агент, т.е. организация, которая покупает долю (Письма Минфина России от 27.11.2008 N 03-04-06-01/355, от 29.07.2008 N 03-04-05-01/280, от 11.06.2008 N 03-04-06-01/165, от 05.06.2008 N 03-04-06-01/160, ФНС России от 18.07.2008 N 3-5-03/294@, от 13.09.2007 N 04-2-05/002286, УФНС России по г. Москве от 01.11.2007 N 28-11/104845).

Такую позицию поддерживали и отдельные арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2010 N А42-10944/2009, от 05.02.2010 N А56-10280/2008, от 19.02.2009 N А56-10280/2008, ФАС Уральского округа от 02.11.2009 N Ф09-8200/09-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2006 N Ф04-3790/2006(23811-А27-7)).

В то же время существовала и противоположная арбитражная практика. Некоторые суды полагали, что организация в этом случае налоговым агентом не являлась (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.03.2010 N А27-6780/2009, ФАС Московского округа от 09.12.2010 N КА-А40/15235-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2009 N А32-23646/2007-26/476, ФАС Уральского округа от 30.04.2009 N Ф09-2594/09-С3). Аргументы в пользу такой позиции были следующими.

Из системного толкования пп. 5 п. 1 ст. 208 и пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ следует, что доход от продажи долей в уставном капитале относится к доходам от реализации имущества. А физические лица, которые получают доходы от продажи имущества, декларируют их самостоятельно.

Кроме того, при продаже доли в уставном капитале организация - налоговый агент не может определить налоговую базу. Ведь физическое лицо имеет право уменьшить полученный от реализации доход на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Например, на расходы по покупке этой доли ранее и сопутствующие затраты. Поскольку произвести такой расчет можно только по окончании года при подаче в налоговый орган декларации (п. 2 ст. 220 НК РФ), налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог самостоятельно.

Правоприменительную практику по вопросу о том, признавалась ли до 2009 г. организация налоговым агентом при приобретении доли в уставном капитале у физического лица, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

В то же время, по мнению ФНС России, налоговый агент, приобретающий долю у физического лица, при определении налоговой базы учитывает положения абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. То есть при продаже доли в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить величину своих доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли (Письмо ФНС России от 18.07.2008 N 3-5-03/294@).

Обратите внимание!

При реализации физическим лицом доли в уставном капитале не применяется имущественный налоговый вычет, предусмотренный абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-06-01/176, от 05.04.2007 N 03-04-05-01/105).

С 1 января 2009 г. физические лица, получающие доходы от продажи имущественных прав, самостоятельно уплачивают с них НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, пп. "а" п. 12 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

С 2009 г. организации в случае выплаты физическим лицам дохода от приобретения доли в уставном капитале не признаются налоговыми агентами.

А как быть в ситуации, когда доходы от продажи доли в уставном капитале получены до 2009 г., а сама сделка прошла после 2009 г.?

В таком случае в силу положений пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ доход от продажи считается полученным физическим лицом до 2009 г. Поэтому, по мнению контролирующих органов, у такого лица не возникает обязанности самостоятельно уплатить налог. Удержать НДФЛ и перечислить в бюджет должен налоговый агент (Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-04-05-01/467).

Примечание

Подробнее об определении даты получения дохода вы можете узнать в гл. 5 "Определение даты фактического получения дохода в виде зарплаты, премии, материальной выгоды при займе (кредите) и др.".