УЧИТЫВАЕМЫХ В ЕГО СУММЕ. Вычет предоставляется налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание
Вычет предоставляется налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений, полезных моделей <1> и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
--------------------------------
<1> С 1 января 2015 г. в п. 3 ст. 221 НК РФ внесены изменения Федеральным законом от 24.11.2014 N 367-ФЗ, согласно которым доходы, полученные налогоплательщиками в виде вознаграждения авторам полезных моделей, могут быть уменьшены на профессиональные налоговые вычеты.
Если для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, ст. 221 НК РФ установлен порядок определения состава таких расходов, то для лиц, получающих авторские вознаграждения, данный вопрос не урегулирован.
Следовательно, определять, какие расходы связаны с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д., а какие нет, налогоплательщики должны самостоятельно.
Например, С.К. Носов создал компьютерную программу, права на которую передает по авторскому договору организации, за что получает авторское вознаграждение в размере 100 000 руб. Для создания компьютерной программы приобреталась учебная литература по языкам программирования, созданию web-сайтов и новое программное обеспечение на общую сумму 10 000 руб. Данные расходы связаны с созданием компьютерной программы и подтверждены документами. Следовательно, С.К. Носов может уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ, в размере 100 000 руб. на 10 000 руб.
К расходам налогоплательщика также относятся:
- налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (ст. 221 НК РФ);
- государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (ст. 221 НК РФ);
- страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ст. 221 НК РФ). Отметим, что указанная норма не предоставляет права включать в состав профессионального вычета страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Например, С.К. Носов (см. пример выше) уплатил государственную пошлину за регистрацию созданной им компьютерной программы в размере 1700 руб. Следовательно, С.К. Носов может уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ, в размере 100 000 руб. еще и на 1700 руб.
Важно учитывать, что если автор получает вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, то, по мнению Минфина России, в таких случаях оснований для предоставления данного налогового вычета не имеется (Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177).
Дата добавления: 2015-05-28; просмотров: 631;