СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ ФИНАНСОВ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ). ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 2 страница

Все финансовые ресурсы (источники финансирования) принято также подразделять на внешние и внутренние, причем внешние источники включают как заемные источники, так и собственные.

Внутренние финансовые ресурсы организации включают:

- средства учредителей, формирующие уставный капитал организации в период ее учреждения;

- прибыль, остающуюся в распоряжении организации и полученную за счет ее текущей (от продажи товаров, продукции, работ, услуг), инвестиционной (от продажи и предоставления в лизинг имущества, продажи акций) или финансовой деятельности (от продажи облигаций, векселей и предоставления займов другим организациям);

- амортизационные отчисления;

- прочие (например, доходы будущих периодов, авансы полученные, нормальная задолженность по оплате труда).

Последнюю группу еще называют средствами, приравненными к собственным.

Заемные источники, за исключением указанных выше, относятся к внешним. Они могут быть сгруппированы таким образом:

- долгосрочные кредиты банков и займы других организаций;

- краткосрочные кредиты банков и займы других организаций;

- облигационные займы;

- коммерческий кредит, предоставленный поставщиками и подрядчиками, в том числе в форме покупки векселя организации;

- прочие (например, налоговый кредит, нормальная задолженность организации по налогам и сборам).

К внешним также относится часть собственных источников, привлеченных в организацию извне в ходе ее деятельности.

Внешние собственные источники:

- дополнительные взносы учредителей в уставный капитал по ходу ее деятельности;

- бюджетные ассигнования в виде субсидий, субвенций, дотаций;

- целевое финансирование, поступающее от головных структур (ФПГ, холдинг, ассоциация)

- прочие (например, поступившее страховое возмещение).

Важнейшее значение для обеспечения финансовой устойчивости организации имеет наличии в составе ее источников достаточных денежных потоков от текущей деятельности (в основном включают чистую прибыль от текущей деятельности и амортизацию), которые бы обеспечивали источниками финансирования инвестиционную деятельность организации, т.е. ее самофинансирование. С другой стороны развивающаяся организация для осуществления инвестиционных мероприятий должна использовать возможность привлечения долгосрочных кредитов и займов, используя для повышения эффективности своей деятельности т.н. эффект финансового рычага.

*для всех – можно в денежной или натуральной форме **активы за вычетом обязательств

*голосующими считаются обыкновенные акции и часть привилегированных, при невыполнении обществом своих обязательств по выплате им дивидендов (а также если рассматриваются вопросы ликвидации и реорганизации общества). Акции могут выпускать только акционерные общества, а облигации еще и ООО.

Открытые акционерные общества обязаны публиковать финансовую отчетность и могут производить публичную подписку на акции. Они обязаны образовывать резервный капитал для погашения облигаций и выплаты дивидендов по привилегированным акциям при отсутствии средств. Его величина не должна быть меньше 15% уставного капитала . Доля привилегированных акций не может более 25 % уставного капитала

Тема 2. Затраты организации на производство продукции. Цена продукции. Выручка от продаж

2.1. Расходы и доходы организации, их структура и классификация

Доходы и расходы являются важнейшими факторами, определяющими конечные финансовые результаты предпринимательской деятельности. Они представляют собой базовые категории бухгалтерского учета, основные элементы финансовой отчетности. Поэтому принципиально важное значение имеет нормативная трактовка этих категорий, которая содержится Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), действующих в отношении коммерческих организаций и предпринимательской деятельности некоммерческих организаций. Доходы и расходы в рыночной трактовке квалифицируются через определение капитала организации.

ПБУ «Доходы организаций» дается следующее определение:

«Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и (или) погашения обязательств приводящее, к увеличению капитала этой организации, за исключением увеличения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) содержит следующее определение:

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

*является естественным и не обсуждается, что сама сумма полученного кредита не является доходом, сумма уплаченная в погашение основного долга по кредиту – не является расходом организации.

Общим для всех этих операций является то обстоятельство, что они не приводят к увеличению или уменьшению капитала данной организации.

Доходы и расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на две большие группы: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Под доходами от обычных видов деятельности понимается выручка от продажи продукции и товаров, выполнением работ, оказанием услуг. (последнее – в случае, если это основной вид деятельности).

Под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а также возмещением стоимости основных средств и иных амортизируемых активов в виде амортизационных отчислений.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

- прочие затраты.

Согласно Положению, для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организаций самостоятельно.

Состав прочих доходов и расходов согласно ПБУ 9/99 и 10/99 (с 01.01.07 г.) представлен в таблице.

*доходы и расходы от этих операций могут быть отнесены к обычным видам деятельности, если операции являются предметом деятельности организации

**т.е. кроме доходов и расходов, которые можно отнести к обычным видам деятельности

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы организации от обычных видов деятельности за отчетный период отражаются с подразделением на выручку; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы, управленческие расходы, а в составе прочих доходов и расходов выделены проценты к получению и к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и прочие расходы (включают внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы).

Главным источником формирования доходов организации является выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Косвенные налоги не входят в состав выручки от продажи и учитываются отдельно.

Выручка от продажи продукции зависит от объема и ритмичности производства и поставки продукции, ассортимента, качества и конкурентоспособности продукции и уровня цен на нее, своевременности оформления платежных документов и применяемых форм расчетов. Кроме того, на выручку могут оказать влияние факторы, не зависящие от самой организации – перебои в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции вследствие неплатежеспособности покупателей, задержки банковских расчетов и т.п.

Размер отчетной выручки, кроме того, зависит от условий ее признания (п.12).

Бухгалтерское законодательство (ПБУ 9/99) установило, что одним из основных условий признания выручки является переход права на продукцию, товар покупателю (этот момент должен быть оговорен в договоре). При этом отмечено, что выручка принимается равной поступлению денежных средств и иного имущества, поступивших в уплату за продукцию, товар, а также дебиторская задолженность по данной операции (кроме авансов полученных).

Налоговое законодательство содержит довольно существенные отличия в структуре доходов и расходов организации, в методах определения выручки от продаж по сравнению с бухгалтерским.

НК РФ определены два метода отражения (учета) выручки от продажи:

1) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления контрагенту расчетных документов - метод начислений;

2) по мере оплаты и поступления денег - кассовый метод.

Право на определение даты получения дохода по кассовому методу по НК РФ имеют те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Все другие налогоплательщики обязаны перейти на определение доходов по методу начисления.

Для поддержания платежеспособности в условиях применения метода начислений и задержек в выплатах со стороны дебиторов, предприятиям следует создавать резервы по сомнительным долгам, которые позволят снизить сумму налога на прибыль в отчетный период.

Затраты предприятия в зависимости от группировочных признаков можно также классифицировать:

§ по направлениям хозяйственной деятельности – на производственные, управленческие, коммерческие;

§ по экономической роли в процессе производства – на основные и накладные;

§ по способу включения в себестоимость продукции – на прямые и косвенные;

§ по отношению к объему производства – на переменные и постоянные;

§ по периодичности возникновения – постоянные и единовременные;

§ по степени регулирования государством – нормируемые и ненормируемые.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

Прямые расходы можно четко связать с производством продукции конкретного вида. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции или деятельностью предприятия в целом и в состав себестоимости конкретного продукта могут быть включены только косвенным методом, т.е. пропорционально какой-либо базе (трудоемкость вида, стоимость используемого оборудования и т.п.).

Переменные затраты в общей сумме изменяются пропорционально изменению объема производства, но в расчете на единицу продукции являются постоянными. В их составе принято выделять две основные группы: прямые материальные затраты и прямые трудовые затраты. Постоянные затраты в общей сумме не изменяются при изменении объема производства, но их величина на единицу продукции при этом изменяется (с ростом объемов – снижается, при уменьшении объемов – растет),

На большинстве предприятий значительную долю в составе затрат составляют смешанные затраты, имеющие как переменную, так и постоянную составляющую. Вычленение этих составляющих можно произвести методом наименьших квадратов.

Набор переменных, постоянных и смешанных затрат на каждом предприятии отличен и определяется спецификой отрасли и организации деятельности на предприятии.

В Положениях сформулированы условия признания доходов и расходов.

Выручка - доходы от обычной деятельности - признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, использования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условии, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от правообладания активами должны быть соблюдены первые три условия.

Условия признания расходов в бухгалтерском учете:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала активы, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Отдельно сформулированы требования для признания расходов в отчете о прибылях и убытках. Важнейшим условием признания расходов для отражения в отчете о прибылях и убытках является наличие связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Расход признается в отчете о прибылях и убытках после признания дохода, который был получен в результате осуществления расходов. Себестоимость проданной продукции признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках только после признания дохода – выручки от продажи этой продукции.

По причине сильно влияющего на методологию бухгалтерского учета в экономике России налогового фактора в Положении специально оговорено, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

2.2. Планирование затрат и себестоимости продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) – денежное выражение затрат организации, связанных с ее производством и реализацией, стоимостная оценка потребленных в ходе этого процесса трудовых, материальных и иных ресурсов.

Следует четко отличать себестоимость единицы продукции и себестоимость всего объема продукции, произведенной за конкретный период. В текущей деятельность первоначально формируется второй показатель, а первый рассчитывается на его основе в ходе анализа. В ряде методов планирования используется обратная последовательность: за основу принимается себестоимость единицы продукции (например, по данным прошлого периода), себестоимость всего объема рассчитывается путем ее умножения на натуральный объем производства.

В финансовом планировании применяются две схемы формирования плановой себестоимости – по элементам затрат и по калькуляционным статьям. В первом случае затраты организации группируются по принципу однородности, независимо от места их возникновения и назначения. Например, элемент материальные расходы должен включать сумму всех расходов как на основные, так и на вспомогательные материалы, как используемые в производстве, так и в управлении, на этапе реализации. Во втором случае, затраты группируются по центрам ответственности (производство конкретного продукта, управление производством в целом, управление организацией, управление продажами), а внутри – по статьям затрат. Например, общехозяйственные расходы могут включать статью вспомогательные материалы и т.п.

Вторая схема является более детальной, поэтому остановимся на ней подробнее, а пример первой приведен в кн. Финансы организаций под ред. Колчиной Н.В. – М.: ЮНИТИ, 2004 г.

При планировании необходимо учитывать, что часть расходов относится непосредственно на конкретный продукт, а другая относится ко всей произведенной и реализованной за период продукции, т.н. расходы отчетного периода.

Планирование затрат предприятия производится в следующей последовательности (этапы):

1. Определение прямых материальных и трудовых затрат (приходящихся на всю произведенную в периоде продукцию);

2. Определение общепроизводственных расходов

3. Определение себестоимости произведенной продукции с учетом остатков незавершенного производства;

4. Определение общехозяйственных расходов

5. Определение себестоимости проданной продукции с учетом остатков готовой продукции на складе.

6. Определение коммерческих расходов.

7. Определение полной себестоимости проданной продукции.

Представим краткую характеристику этапов планирования.

1. Прямые материальные и трудовые затраты носят переменный характер, поэтому их объем рассчитывается обычно исходя из планируемого количества производимой продукции, норм расхода этих затрат по отдельным видам материальных ресурсов и группам производственного персонала (трудоемкость продукции или отдельной операции), а также цен на материалы и тарифных ставок.

Таким образом определяются материальные расходы не только по основным материалам (из которых непосредственно производится продукция), но и по ряду вспомогательных материалов, объем потребления которых также находится в прямой зависимости от объема производства. Однако, большая часть расходов по вспомогательным материалам связана с обслуживанием производственных помещений и оборудования и непосредственно не зависит от объемов производства. Такие расходы включаются в состав общепроизводственных.

2.Общепроизводственные расходы включают затраты, необходимые для обеспечения производства, но не относящиеся к конкретному виду продукции. Они привязаны к конкретному периоду времени и потому имеющие постоянный характер (практически не зависят от изменений объема производства). Кроме расходов на вспомогательные материалы, они также включают оплату труда вспомогательных рабочих (по ремонту оборудования. уборке цеха) и персонала управления производством, амортизацию оборудования, коммунальные платежи и т.п. При этом каждая позиция может иметь свою методику расчета:

- по вспомогательным материалам – через норматив таких расходов на единицу натурального или стоимостного показателя прямых затрат, например, на 1 кг основного материала или 1 час работы оборудования;

- по ремонтным работникам – исходя из количества единиц оборудования, норм ремонтных работ на единицу оборудования и на 1 рабочего, разряда работ и тарифных ставок;

- по уборщикам – исходя из размера производственных площадей, норм уборки на 1 работника, разряда и тарифных ставок;

- по управленческому персоналу – исходя из штатной численности и штатного оклада, которые могут пересматриваться с учетом изменения норм управляемости и с учетом эффективности управления производством;

- по амортизации – исходя из стоимости имущества и норм амортизации;

- по коммунальным платежам – исходя из количества и мощности осветительных и иных приборов, размера площадей и тарифов на электроэнергию и отопление.