СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ ФИНАНСОВ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ). ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 4 страница

· Оптимизация налогообложения (учетная и договорная политика)

· Использование таких резервов роста «прочих» финансовых результатов как продажа и сдача в аренду неиспользуемого имущества, предоставление свободных средств в заем, взыскание штрафных санкций с должников и исключение выплат штрафов самим и т.д.

*приводят к росту количества и качественных характеристик продукции, уменьшению потерь материальных и трудовых ресурсов и снижению затрат.

Анализ прибыли (убытка) от продаж является важнейшим элементом контроля над эффективностью деятельности организации. Он может выполняться в соответствии с различными методиками, которые имеют ярко выраженную отраслевую специфику.

Для сферы производства он может осуществляться в следующей последовательности.

Предварительный этап. Расчет общего изменения прибыли от продаж

D П = П1 – П0 ,

где П1 - прибыль от продаж отчетного периода;

П0 - прибыль предыдущего периода.

1 этап. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию

D П1 = В1 - В1,0;

где В1 – выручка от реализации в отчетный период;

В1,0 – выручка от реализации в отчетный период в ценах прошлого периода.

2 этап. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции

D П2 = П 0К1 - П 0, где К1 = Р1,0/ Р 0;

где Р 1,0 – расходы, связанные с производством и реализацией продукции отчетного периода в ценах и тарифах предыдущего периода;

Р 0 - расходы, связанные с производством и реализацией продукции, прошлого периода.

3 этап. Расчет влияния на прибыль изменений в структуре продукции

D П 3 = П 0 2 1), где К 2 = В1,0/ В0;;

где В0 – выручка от реализации в предыдущем периоде.

4 этап. Расчет влияния на прибыль изменения себестоимости единицы продукции

D П 4 = Р 1,0 - Р 1,

где Р1 - расходы, связанные с производством и реализацией продукции, отчетного периода.

5 этап. Расчет влияния на прибыль изменений в расходах за счет структурных сдвигов

D П 5 = Р 0К2 - Р 1,0 ;

6 этап. Влияние прочих факторов на прибыль от продаж

D П пр =D П - S(D П 1¸D П 5) .

3.4. Рентабельность и ее виды

В экономике используется большое количество разнообразных показателей рентабельности. При этом все они имеют единую методическую основу, характеризуя относительную доходность деятельности предприятия.

Универсальная формула показателя рентабельности могла бы выглядеть так:

;


К показателя доходов можно отнести:


n прибыль от продаж

n бухгалтерскую прибыль

n чистую прибыль

n нераспределенную прибыль

n маржинальный доход

n чистый денежный поток и т.п.


К величинам, включаемым в знаменатель показателя рентабельности, можно было бы отнести:

n активы (имущество) по балансу

n чистые активы (активы за вычетом обязательств)

n основные средства

n собственный капитал

n акционерный капитал

n выручка от продаж или товарооборот

n расходы, связанные с производством и реализацией продукции и т.п.

К наиболее важным и часто используемым относят показателям рентабельности:

n активов

Чистая (или бухгалтерская) прибыль / активы

n собственного капитала

Чистая (или бухгалтерская) прибыль / собственный капитал

n продаж

Прибыль от продаж (или чистая прибыль) / выручка-нетто

n текущих расходов

Прибыль от продаж / расходы, связанные с производством и реализацией продукции

Разновидностью рентабельности текущих затрат является рентабельность продукции (услуги):

(Цена продукции - себестоимость единицы продукции ) / себестоимость единицы продукции

 

3.5. Планирование прибыли

Планирование прибыли осуществляется на основе глубокого экономического анализа хозяйственных и финансовых показателей за период, предшествующий планируемому.

В условиях стабильно развивающейся экономики планирование прибыли возможно на период от одного до пяти лет (при относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования). При нестабильной экономической ситуации планирование возможно на кратковременный период - квартал, полугодие.

Наиболее важным этапом планирования прибыли является расчет плановой суммы балансовой прибыли, после чего планируется ее распределение по основным направлениям. Планирование балансовой прибыли осуществляется по ее составным элементам: прибыль от продажи продукции (работ, услуг), операционные и внереализационные результаты.

В первую очередь определяется плановая сумма прибыли от продаж, исходя из выручки от продажи продукции и расходов, связанных с ее производством и реализацией (полной себестоимости проданной продукции). Основой расчетов прибыли является прогнозируемый объем продаж, от которого зависит производственная программа (безусловно, с учетом имеющихся производственных мощностей).

Прибыль от продаж может быть определена тремя методами;

1) методом прямого (поассортиментного) расчета;

2) методом операционного (CVP: cost-value-profit) анализа;

2) аналитическим методом.

Метод прямого расчета применяется при небольшом ассортименте продукции и при условии планирования себестоимости продукции по каждому виду. Для определения плановой суммы прибыли методом прямого расчета необходимо знать плановый объем продаж, себестоимость единицы изделия и цену реализации.

При планировании в системе CVP решается ряд задач:

- определение объема продажи продукции, обеспечивающего безубыточную деятельность организацией (определение «точки безубыточности»);

- определение плановой суммы прибыли от продажи продукции при заданных плановых значениях объема продаж и расходов организации;

- определение необходимого натурального объема продаж при заданной плановой сумме прибыли от продажи продукции.

Аналитический метод планирования прибыли применим при отсутствии инфляционного роста цен и себестоимости. При использовании аналитического метода расчет ведется раздельно по сравнимой и несравнимой продукции. Сравнимая продукция выпускается в базисном году, который предшествует планируемому, поэтому известны ее фактическая себестоимость и объем выпуска.

Расчет плановой суммы прибыли аналитическим методом ведется в определенной последовательности. При этом методе большое значение имеет правильное определение базовой рентабельности, Для этого надо правильно оценить ожидаемую прибыль за текущий год, которая складывается из фактической прибыли по последнему бухгалтерскому отчету и плановой прибыли в оставшемся до конца года периоде, скорректированной на возможные отклонения (+ или -).

С помощью базовой рентабельности ориентировочно рассчитывается прибыль планируемого года на объем реализации продукции планируемого года, но по базовой себе стоимости. Затем рассчитывается изменение (+, -) себестоимости продукции в планируемом году, влияние изменений ассортимента, качества, сортности продукции и роста или снижения цен на реализуемую продукцию в планируемом году. Расчеты влияния каждого из этих факторов выполняются с помощью специальных таблиц на основе базисных и плановых данных об ассортименте продукции, ее качестве, сортности и ценах.

Влияние всех перечисленных факторов суммируется и, исходя из суммы прибыли, исчисленной на первом этапе, определяется плановая прибыль от продажи сравнимой продукции в планируемом году. Затем рассчитывается плановая сумма прибыли от реализации несравнимой продукции, исходя из объема реализации, договорных цен и плановой себестоимости.

Плановая сумма прибыли от реализации работ и услуг непромышленного характера рассчитывается в том же порядке, что и по реализации товарной продукции, то есть исходя из объема реализации работ и услуг, их себестоимости, отпускных цен и тарифов.

В рыночных условиях значительно расширился состав внереализационных доходов и расходов. Они планируются и учитываются в общей сумме балансовой прибыли организации.

В процессе экономического анализа и планирования прибыли важно определить, за счет каких факторов она растет или снижается.

Основными факторами, влияющими на размер прибыли организации, являются: объем реализации товарной продукции, уровень цен, себестоимость. В период высоких темпов инфляции рост прибыли обеспечивался за счет ценового фактора. Замедление инфляционного процесса, насыщение рынка товарами, развитие конкуренции ограничили возможности производителей повышать цены и увеличивать прибыль посредством этого фактора. В результате актуальным становится фактор снижения затрат (себестоимости продукции). В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новому методу управления затратами - управленческому учету. С его помощью осуществляется контроль за расходами организации по так называемым центрам ответственности, которые несут ответственность за утвержденную им величину расходов и должны выполнение запланированных показателей. Учет по центрам ответственности базируется на принципе бюджетирования. Бюджет - количественное выражение плана, инструмент координации и контроля за его выполнением. Методическое обеспечение бюджетирования осуществляется набором инструкций, в которых говорится о том, что нужно делать, когда, как и в какой форме.

Одним из важных факторов роста прибыли является обновление ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции. Прибыль в рыночных условиях - движущая сила обновления, как производственных фондов, так и выпускаемой продукции. Общеизвестно, что любая продукция проходит стадии жизненного цикла от ее проектирования, освоения, запуска в производство, серийного выпуска до полного насыщения рынка этой продукцией, морального старения, сокращения или полного прекращения выпуска.

Учитывая этот фактор, организации должны приступать к освоению нового вида продукции на этапе роста прибыли выпускаемой продукции с тем, чтобы к моменту начала снижения рентабельности старой продукции выпуск новой продукции достиг точки безубыточности.

Повышение качества продукции, дизайна, технические усовершенствования и другие приемы поддержания спроса на продукцию требуют дополнительных затрат и поэтому также должны применяться задолго до того, как уровень рентабельности начнет снижаться. На гребне спроса улучшение предлагаемого товара может повлечь и повышение цены на нее и, соответственно, увеличение прибыли.

 


ТЕМА 4. Экономическое содержание и источники финансирования основного капитала

 

4.1. Экономическое содержание основного капитала, его состав и структура

Осуществление коммерческой деятельности связано с использованием различных средств труда, необходимых для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Совокупность материальных активов в форме средств труда, которые многократно участвуют в процессе производственно-коммерческой деятельности, образует основные фонды (в стоимостном выражении - основные средства) организации.

Кроме основных средств в состав основного капитала включается стоимость т.н. нематериальных активов, т.е. активов, не имеющих вещественной формы. К этой группе активов относятся исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, а также деловая репутация организации и организационные расходы, учитываемые как часть вкладов в уставный капитал в момент ее образования.

Главными отличительными особенностями основных средств являются: во-первых, функционирование в качестве средств труда, многократное использование в процессе предпринимательской деятельности; во-вторых, перенесение их стоимости на изготовленную продукцию (в торговле - на издержки обращения) частями в виде амортизационных отчислений. Следует отметить, что определение основных средств сегодня нормативно не определено, а лишь отмечены обязательные признаки основных средств, которые обобщенно можно представить как использование длительное время в предпринимательской деятельности для получения экономической выгоды, но не в форме средств от их продажи (ПБУ06/01).

В составе основных средств можно выделить следующие группы:

1. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)*

2. Здания

3. Сооружения

4. Рабочие и силовые машины и оборудование

5. Измерительные приборы и устройства

6. Вычислительная техника

7. Инструмент

8. Транспортные средства

9. Производственный и хозяйственный инвентарь

а также ряд специфических отраслевых групп (рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, библиотечные фонды, капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств* и т.д.).

*В соответствии с ПБУ 6/01 учитываются в составе основных средств (понимается, не являясь таковыми).

Представленный выше состав основных средств с выделением доли каждого вида в процентах к их общей сумме называется видовой структурой.

Все основные средств принято делить на производственные и непроизводственные. Последние используются для обеспечения социальных нужд работников предприятия (поликлиника, зубной кабинет, столовая и т.д.). Первые в свою очередь на некоторых предприятия могут подразделяться на производственные основные средства основного вида деятельности, деятельности, связанной с производством продукции, работ, услуг (иногда их называют промышленно-производственными) и производственные фонды обслуживающих хозяйств и производств. Кроме того, промышленно-производственные средства могут быть выделены по отдельным производствам и подразделениям. Такая структура называется технологической.

Основные средства организации


1. Основные средства производственного назначения

в том числе

1.1. Промышленно-производственные основные средства

в том числе

основное производство

вспомогательное производство

управление

1.2.Основные средства обслуживающих хозяйств и производств

 

2. Основные средств непроизводственного назначения


Основные средства имеют ярко выраженную отраслевую специфику. Прежде всего речь идет о разной доле их активной и пассивной части. Активная часть основных средств включает машины и оборудование, производственный транспорт, инструменты и производственный инвентарь, т.е. непосредственно средства труда. Пассивная часть основных средств лишь обеспечивает ход производственно-финансовой деятельности предприятия. Надо отметить, что в ряде отраслей такое разделение вообще достаточно условно.

Для характеристики обеспеченности работающих основными фондами рассчитываются показатели фондовооруженности и технической вооруженности. Фондовооруженность рассчитываются как отношение среднегодовой стоимости основных фондов к среднегодовой численности работающих, а техническая вооруженности - как отношение среднегодовой стоимости активной части основных фондов к среднегодовой численности работающих.

Существует несколько видов оценок основных фондов по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат на приобретение или создание основных фондов, включая сумму уплаченную поставщикам (без НДС и акцизов), стоимость транспортных, консультационных, посреднических услуг, процентов по кредитам, в связи с операцией по приобретению основных средств. По первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс организации, она остается неизменной в течение всего срока службы средств труда и уточняется при их модернизации, реконструкции, капитальном ремонте.

Восстановительная стоимость рассчитывается при переоценке основных фондов организации. Полная восстановительная стоимость основных фондов - это стоимость сооружения, приобретения, установки новых фондов на том же месте и в условиях существующих на момент переоценки. Таким образом, восстановительная стоимость это стоимость ранее приобретенных основных средств, но условно приобретенных сегодня. После переоценки она используется вместо первоначальной стоимости.

В настоящее время законодательство не предполагает учет результатов переоценки в целях налогообложения прибыли, но разрешает ее использование в целях бухгалтерского учета. При этом результаты переоценки могут привести как к росту стоимости основных средств, так и к снижению. Переоценка проводится в 1 квартале текущего года. Выделяется два способа проведения переоценки:

1. путем индексации на основании коэффициентов Госкомстата РФ;

2. прямым счетом, исходя из рыночной стоимости соответствующих новых объектов на 1 января текущего года, подтверждаемой справками организаций-изготовителей, организаций торговли и экспертными заключениями оценщиков.

В связи с тем, что налоговая база по налогу на имущество организаций определятся на основании данных бухгалтерского учета, то переоценка основных средств может привести изменению сумм этого налога, перечисляемых в бюджет. При этом базой для расчета данного налога является средняя за период остаточная стоимость основных средств.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленным износом основных фондов, то есть это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на себестоимость продукции на определенную дату. Остаточная восстановительная стоимость дает представление о реальной стоимости основных средств предприятия в ценах, тарифах и условиях конкретного периода c учетом их изношенности и позволяет планировать их обновление и ремонт.


4.2. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

В процессе хозяйственной деятельности основные средства изнашиваются. Их функционирование ограничено сроком полезного использования. Износ бывает физическим, когда под воздействием производственных и природных факторов основные средства теряют свои характеристики, и моральным, когда еще вполне работоспособное оборудование, имущество значительно уступает новому оборудованию по своим параметрам (производительность, грузоподъемность, быстродействие, качественные характеристики продукта).

Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств на стоимость готового продукта, товара, возмещения денежных средств, затраченных предпринимателями на приобретение средств труда, накопления финансовых ресурсов для замены изношенных основных средств называется АМОРТИЗАЦИЕЙ.

Способы начисления амортизации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина 30.03.01 года.

В соответствии с этим документом можно применять 4 способа начисления амортизации:

1. Линейный способ

2. Способ уменьшаемого остатка

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Сумма амортизационных отчислений по 1-му способу равна:

SАО = Норма амортизации в % * Первоначальную стоимость объекта основных средств на начало года

Норма амортизации представляет собой процент ежегодного износа объекта основных средств, исчисленный исходя из срока полезного использования данного объекта.

100 %

Норма амортизации в % = -------------------------------------------------

Срок полезного использования в годах

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств в соответствии на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации (Постановление № 1 от 01.01.02)

При 2 способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

SАО = Норма амортизации * Остаточная стоимость объекта основных средств на начало года * Коэффициент ускорения

Остаточная стоимость объекта основных средств рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта путем уменьшения ее на величину начисленной за весь срок эксплуатации амортизации.

При использовании 3 способа формула будет следующей:

число лет, остающихся до конца срока полезного использования

SАО = Первоначальная * ----------------------------------------------------------------------------------

стоимости объекта сумма чисел лет срока службы объекта

Применение 4 способа предполагает следующий механизм определения годовой суммы амортизационных отчислений:

натуральный объем продукции (работ) в отчетном году

SАО = Первоначальная * --------------------------------------------------------------------------

стоимости объекта предполагаемый объем за весь срок службы объекта

Таким образом 2 и 3 способ предполагают возможность ускоренной амортизации основных средств, а 4 способ – возможность корректировки суммы амортизационных отчислений для условий, когда объемы работ по годам заранее планируются существенно различными.

Согласно ПБУ 6/01, организация имеет право выбирать один из способов начисления амортизации и применять его по группе однородных объектов. Выбранные способы начисления амортизации входят в учетную политику организации. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных фондов в течение отчетного года производятся ежемесячно, независимо от способа начисления, в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В РФ для целей налогообложения допускается применение только 1 и 2 способа (названия – линейный и нелинейный), а для зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком службы свыше 20 лет – только 1. Причем глава 25 НК РФ устанавливает коэффициент ускорения, используемый во втором способе, равным 2.

Другой особенностью налогового учета является то, что норма амортизации определяется сразу для каждого месяца [НАмес=1(или2)/ Срок полезного использования в месяцах*100]. Это приводит к различиям в суммах амортизации в бухгалтерском и налоговом учете по месяцам при одновременном использовании метода уменьшаемого остатка и нелинейного метода. При этом по НК РФ с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20 % от первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта основных средств фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации далее определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

В отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме можно применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства со сроком использования от 1 до 5 лет в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Выбранный способ начисления амортизации меняться не может.

Применение ускоренной амортизации позволяет организации в более короткие сроки сформировать финансовые ресурсы для приобретения нового оборудования. Однако следует понимать, что применение нелинейного метода приводит лишь к перераспределению денежных потоков по периодам эксплуатации основных средств и возникновению вначале отложенных налоговых обязательств, а в последствии – отложенных налоговых активов.

 

4.3. Показатели использования основных средств

В их составе принято выделять показатели:

1. движения основных средств;

2. показатели состояния основных средств;

3. показатели эффективности их использования.

Движение основных фондов организации характеризуется следующими показателями:

Коэффициент обновления

стоимость поступивших основных средств
стоимость основных средств на конец года

Коэффициент выбытия

 

стоимость выбывших основных средств
стоимость основных средств на начало года

Коэффициент прироста

сумма прироста стоимости основных средств
стоимость основных средств на начало года

Состояние основных средств характеризуют:

Коэффициент износа

сумма износа основных средств на конкретную дату
первоначальная стоимость основных средств на конкретную дату

Коэффициент годности

Остаточная стоимость основных средств на конкретную дату
первоначальная стоимость основных средств на конкретную дату

 

 

Обобщающими показателями эффективности использования основных фондов являются:

Фондоотдача

Объем производства в рублях
Среднегодовая стоимость основных фондов

 

Фондоотдача показывает сколько продукции в среднем предприятие получает на каждый рубль, вложенный в основные фонды.

Фондоемкость - величина, обратная фондоотдаче и характеризует среднюю сумму основных средств, приходящихся на единицу произведенной продукции.

Рентабельности основных фондов

Прибыль от продаж или балансовая прибыль * 100
Среднегодовая стоимость основных фондов

 

Эффективность использования основных средств и как следствие величина последних трех показателей зависит от:

· технического уровня оборудования и его производительности (характеризуется количество произведенной продукции в единицу времени или среднечасовой выработкой оборудования в рублях);

· организационного уровня производства и наличия целодневных или внутрисменных и простоев (характеризуется показателями коэффициент сменности и средняя продолжительность машино-смены).

 

4.4. Источники финансирования инвестиций в основной капитал

Функционирование основных фондов ограничено сроком их службы. В течение срока полезного использования они выбывают из оборота (изнашиваются), что вызывает необходимость обновления, замены или модернизации. Воспроизводство основных фондов осуществляется в форме капитальных вложений (прямых инвестиций) и капитального ремонта.

Капитальные вложения (прямые инвестиции) представляют собой затраты на создание новых объектов основных фондов, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих. Соотношение затрат по этим трем направлениям (новое строительство, реконструкция, техническое перевооружение) называется воспроизводственной структурой капитальных вложений (прямых инвестиций).

Капитальные вложения (прямые инвестиции) складываются из трех основных элементов: приобретение готовых основных средств; расходов на выполнение проектно-конструкторские работы и строительно-монтажных работ, а также прочих прямых инвестиций (проведение мероприятий по обеспечению ввода сооружаемых объектов в эксплуатацию, подготовка кадров основных профессий и др.).

Работы по строительству зданий, сооружений выполняются либо непосредственно силами предприятий (хозяйственный способ строительства), либо специальными строительными и монтажными организациями по договорам с заказчиками (подрядный способ строительства).

Финансирование капитальных вложений осуществляется за счет:

1. собственных финансовых ресурсов организации (чистая прибыль и амортизация);

2. средств, предоставленные инвесторами – бывшими или новыми собственниками (от продажи акций, прочие вклады в капиталы);

3. средств, предоставленных на безвозмездной основе в форме субсидий, субвенций;

4. средств, полученных на платной основе в форме кредитов банков, займов других организаций, в форме лизинга.

Финансирования капитального ремонта основных фондов может производится:

· путем прямого отнесения фактических затрат на расходы отчетного периода*;

· путем отнесения фактических затрат по ремонту на расходы будущих периодов с последующим их ежемесячным равномерным списанием на расходы*;








Дата добавления: 2017-05-18; просмотров: 369;


Поиск по сайту:

При помощи поиска вы сможете найти нужную вам информацию.

Поделитесь с друзьями:

Если вам перенёс пользу информационный материал, или помог в учебе – поделитесь этим сайтом с друзьями и знакомыми.
helpiks.org - Хелпикс.Орг - 2014-2024 год. Материал сайта представляется для ознакомительного и учебного использования. | Поддержка
Генерация страницы за: 0.052 сек.