Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций

Хозяйственные процессы, проходящие на предприятии в отчет­ном периоде, вызывают изменения в составе средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает наличие имущества (средств) и источников его образования, то эти операции должны влиять и на него.

В зависимости от характера вызываемых в балансе изменений все хозяйственные операции любого предприятия можно разделить на четыре типа.

К первому типу можно отнести операции, в результате которых ка­ких-либо средств в распоряжении предприятия стало больше и эти средства поступили на его баланс из какого-либо источника, величи­на которого также стала больше.

Стоимость (сумму) поступивших средств, их наименование (вид), источник поступления и содержание самой операции бухгалтер узна­ет из первичного бухгалтерского документа. На основе этого доку­мента он и должен внести изменения в баланс: увеличить сумму соот­ветствующей статьи в активе баланса и соответствующий источник по статье в пассиве. В результате таких операций средств на балансе ста­новится больше и общая сумма итога актива и пассива баланса (сумма баланса) увеличивается.

Операция 1. На склад предприятия поступили материалы от поставщика на сумму 2000 тыс. руб. (счет еще не оплачен; без НДС).

В результате этой операции материалов на складе предприятия стало больше, но возникла или увеличилась задолженность по расчетам с поставщиками. Эти изменения в составе средств и источников необходимо внести в баланс, так как он уже не отражает действительное состояние средств предприятия. Какой источник и какой вид средств, а также какие статьи баланса необходимо уменьшить или увеличить при отражении операции, бухгалтер определяет по первичному документу исходя из эко­номической сущности, содержания самой операции.

Приведем примеры аналогичных операций: на склад предприятия поступили товары от поставщика; в банке получена ссуда и зачислена на расчетный счет; получен аванс от других

предприятий под поставку материальных ценностей, выполнение работ и услуг и т.д.

Ко второму типу операций можно отнести хозяйственные операции, которые приводят к

уменьшению, выбытию каких-либо средств, ранее имевшихся на предприятии. Этот тип операций является обратным по отношению к первому типу. Выбытие средств отражается в балансе по той же статье актива, где они учитывались до выбытия. Уменьшение средств в активе баланса вызывает необходимость уменьшения соответствующего источника этих средств в пассиве баланса, так как это одни и те же средства, но в различных классификациях. Этого требует и принцип равенства сторон баланса — его актива и пассива.

Операция 2. С расчетного счета платежным поручением перечислены деньги в погашение задолженности поставщику - 1800 тыс. руб. (без НДС).

Эта операция вызывает необходимость внести изменения в статью «Расчетный счет» актива баланса, уменьшив числящуюся по ней сумму 4000тыс. руб. на 1800тыс. руб., что составит после изменений 2200 тыс. руб. Соответственно уменьшится и общая сумма средств по итогу актива баланса: 18000- 1800= 16200(тыс. руб.). Уменьшение итога актива баланса требует соответствующего уменьшения и пассива баланса. Для этого надо предварительно установить источник и статью для внесения изменений.

По содержанию операции ясно, что деньги направлены поставщику на погашение (уменьшение) числящейся задолженности. Поэтому необхо­димо уменьшить статью 6 «Расчеты с поставщиками» в пассиве баланса на 1800 тыс. руб.: 3800 - 1800 = 2000 (тыс. руб.). Одновременно уменьшится и итог пассива: 18 000— 1800= 16 200 (тыс. руб.). После таких исправлений будет восстановлена реальность актива и пассива и их равенство (баланс).

Приведем примеры аналогичных операций: персоналу предприятия из кассы выплачена заработная плата; покупателям возвращены и излишне полученные суммы; учредителям перечислены причитаю­щиеся им доходы; погашены кредиты банка.

Третий типопераций вызывает изменения только в активе баланса. В результате осуществления таких операций один вид средств перехо­дит, трансформируется в другой вид, отражаемый в активе баланса по другой статье. Поэтому третий тип операций приводит к уменьшению средств по одной из статей актива баланса и одновременно к увеличе­нию на ту же сумму средств по какой-либо другой статье актива ба­ланса. Общая сумма средств в активе баланса не изменяется. Статьи пассива баланса этот тип операций вообще не затрагивает.

Операция 3. С расчетного счета получены наличные деньги и оприходова­ны в кассу — 2000 тыс.руб.

Эта операция вызовет уменьшение средств по статье 6 «Расчетный счет»: 2200 - 2000 = 200 (тыс. руб.) и увеличение средств по статье 5 «Касса»: 600 + 2000 = 2600 (тыс. руб.). Общий итог баланса по активу и пассиву не изменится, так как в данном случае имело место только перемещение средств внутри предприятия.

Приведем примеры аналогичных операций: отпущены материалы в цех основного производства; израсходованы материалы на исправле­ние производственного брака; переведены материалы в состав товаров (или наоборот); оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств; сданы на склад отходы основного производства и т.д.

Четвертый типопераций вызывает изменения только в составе источников средств предприятия, то есть в пассиве баланса: один вид источника уменьшается, а другой на ту же сумму увеличивается. Итог пассива баланса не изменяется, а актив вообще не затрагивается.

Операция 4. Часть нераспределенной прибыли направляется на форми­рование резервного фонда — 800 тыс. руб.