Сущность и методика аудита доходов.

Согласно п.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В Отчете о финансовых результатах указывается информация о доходах, понесенных в результате деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, по статьям 2110 «Выручка», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы».

Для обобщения информации о доходах предназначены счета раздела VIII«Финансовые результаты»: 90 «Продажи» (субсчет 90-1), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1), 98 «Доходы будущих периодов».

Целью аудита доходовявляется выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по доходам, правильности ведения учета доходов и его соответствии требованиям нормативных актов и принятой учетной политике.

Во время проверки доходов аудитор ставит перед собой следующие задачи:

- проверка правильности признания и оценки доходов;

- достоверность данных в первичных документах и на счетах бухгалтерского учета операций по формированию дохода;

- контроль за фактическим уровнем доходов в соотношении с их нормативами и плановыми размерами и с целью выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета доходов;

- проверка полноты, правильности и достоверности отражения информации о доходах деятельности в отчетности.

- законность отражения дохода в отчетности.

Предметом аудита доходов являются хозяйственные операции, которые связаны с формированием доходной части отчета о финансовых результатах. Исходя из целей аудита операций по учету доходов, формируются объекты аудита (рис. 2).

Рис. 1. Объекты аудита доходов

Законодательными и нормативными документами, регулирующими аудит доходов, являются:

— Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г.;

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

— Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

— Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ №64н от 21.12.1998 г.);

— Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.1999 г.) и др.

Во время проведения аудита доходов источниками информации аудитора являются:

- данные об учетной политике организации;

- договора купли-продажи;

- первичные документы по учету доходов (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные требования, платежные поручения, справки бухгалтерии);

- регистры учета и финансовая отчетность;

- акты, аудиторские заключения, отчетность, обобщающая результаты аудита, и другая документация, составленная в прошедших периодах.

Для проведения аудита используют разные аудиторские процедуры, например инспектирование записей и документов (взаимная проверка оборотов на счете 90-1 и итогов книги продаж), подтверждение (3-го лица об имевшем место факте отгрузки продукции), аналитические процедуры (сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, с данными предыдущих периодов и пр.), наблюдение, пересчет, самостоятельное выполнение.

Аудит операций по учету доходов осуществляется по определенной методике:

1. Аудит правильности отражения доходов от обычных видов деятельности. При этом аудитор проверяет:

— правомочность договоров по реализации продукции и выполнения их условий. Особое внимание аудитор должен обратить на законность имеющихся договоров, проверить условия поставки продукции (чтобы точно определить время перехода права собственности);

— фактическую выручку от реализации основной продукции. Для проверки используют первичные документы, учетные регистры и отчетность;

— документальное оформление доходов от реализации. Проверяя полноту информации в учетных документах, аудитор должен быть уверен, что все первичные документы собраны и должным образом оформлены; учетные регистры заполнены правильно и их информация отражена в главной книге;

— правильность данных в отчете о финансовых результатах.

2. Аудит правильности отражения прочих поступлений. Его целью является установление:

— правильности отражения в учетных документах доходов, полученных в виде процентов, штрафов, пени, неустоек. При этом аудитор должен сравнить эти суммы с суммами, отмеченными в договорах. Если обнаружены отклонения, установить их причину;

— полноты отражения в учете полученных процентов по расчетным и валютным счетам предприятия. Для этого аудитор осуществляет проверку договоров предприятия, заключенных с банковскими учреждениями;

— правильности документального оформления доходов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке договоров совместной деятельности;

— соблюдение предприятием условий по договорам ссуды и получения процентов по ним;

— правильности отражения в учете доходов от курсовых разниц и операций с валютой;

— полноты и правильности отражения в учете информации о суммах, которые находятся на депозитных счетах в банке, и процентов, полученных от них;

— правильности отражения других операционных доходов;

— правильности списания дебиторской задолженности. Особое внимание уделяется сроку исковой давности;

— правильности и полноте отражения в учетных документах и на счетах дивидендов, полученных по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, которые принадлежат организации. В случае, уплаты дивидендов физическим лицам, аудитор должен выяснить законность таких операций;

— правильности ведения и достоверности данных синтетического и аналитического учета прочих поступлений.

Рабочие документы аудитора при проведении аудита доходов: