Сущность и методика аудита расходов.

Аудит финансовых результатов деятельности. Аудит финансовой отчетности.

1. Сущность и методика аудита расходов.

2. Сущность и методика аудита доходов.

3. Методика аудита финансовых результатов.

4. Общая методика аудита финансовой отчетности.

Сущность и методика аудита расходов.

Расходами организации согласно п.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В Отчете о финансовых результатах указывается информация о расходах, понесенных в результате деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, по статьям 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы», 2330 «Проценты к уплате», 2350 «Прочие расходы». В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах выделен раздел 6 «Затраты на производство».

Для обобщения информации о расходах предназначены счета раздела VIII«Финансовые результаты»: 90 «Продажи» (субсчет 90-2), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов».

Целью аудита расходовявляется выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по расходам, правильности ведения учета расходов и его соответствии требованиям нормативных актов и принятой учетной политике.

Задачами аудита операций по учету расходовявляются:

— установление правильности документального оформления накопления и списания расходов деятельности;

— оценка правильности формирования себестоимости продукции по объектам калькулирования;

— изучение правильности накопления, распределения и списания общепроизводственных расходов;

— анализ информационного обеспечения администрации предприятия о расходах деятельности для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

— контроль за фактическим уровнем расходов в соотношении с их нормативами и плановыми размерами и с целью выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

— проверка правильности исчисления расходов деятельности для оценки и расчета финансовых результатов;

— изучение правильности накопления и списания прочих расходов деятельности;

— подтверждение законности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по учету расходов деятельности;

— оценка состояния синтетического и аналитического учета расходов деятельности;

— проверка полноты, правильности и достоверности отражения информации о расходов деятельности в отчетности.

Предмет аудита операций по учету расходов – хозяйственные процессы и операции, связанные с накоплением и списанием расходов. Исходя из целей, которые необходимо достичь аудитору при проведении исследования операций по учету расходов, формируются объекты аудита (рис. 1).

Основные нормативные документы, которые используются для проведения аудиторских проверок учета расходов деятельности:

— Налоговый кодекс РФ;

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н;

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н;

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. №654;

— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н);

— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 №792.

Рис.1. Объекты аудита операций по учету расходов

Источниками информации для аудита расходов служат:

— учетная политика организации;

— внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю расходов, принятые и утвержденные аудируемым лицом;

— договорная документация;

— первичные документы, такие как накладные, расчеты и справки бухгалтерии, кассовые ордера, платежные поручения;

— регистры учета: журналы-ордера №10-АПК, №11-АПК, №15-АПК, ведомости №45-АПК, №51-АПК, №52-АПК, №54-АПК, №65-АПК;

— финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

В результате проведения аудита необходимо использовать аудиторские процедуры, такие как инспектирование записей и документов, наблюдение, запрос, пересчет, самостоятельное выполнение, аналитические процедуры.

Методика аудита расходов.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы контроля аудируемого лица в части расходов проводятся в отношении:

— структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по использованию активов в производстве, определению потребности в них;

— применяемой классификации и порядка учета расходов по обычным видам деятельности;

— системы документооборота по учету операций по формированию расходов деятельности;

— влияния специфики производства на организацию и ведение учета расходов;

— утвержденных и фактически применяемых процедур текущего контроля за соблюдением законодательства РФ, ведением учета расходов.

На первом этапе аудита расходов проводится проверка расходов по обычным видам деятельности. При этом:

— проверяют бухгалтерские счета, по которым непосредственно отражаются операции по формированию расходов, – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, – 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 28 «Брак в производстве», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Аудит однотипных операций и остатков на бухгалтерских счетах учета, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1. Существование и возникновение:

— все записи по формированию расходов подтверждены документально;

— остатки незавершенного производства, готовой продукции, представленные в финансовой отчетности, реально существуют и подтверждены инвентаризацией;

— операции или события, сформировавшие расходы, имели место в соответствующем периоде и относятся к деятельности аудируемого лица.

2. Права и обязанности:

— характер производства соответствует уставным целям деятельности аудируемого лица и законодательству РФ;

— номенклатура, количество, качество выпускаемой продукции санкционированы уполномоченным лицом;

— начисление заработной платы, единого социального налога осуществляется в соответствии с законодательством РФ;

— выпущенная готовая продукция соответствует стандартам качества;

— имеются все документы, подтверждающие расходы;

— система учета затрат позволяет получить информацию для налогообложения;

— в себестоимость продукции (работ, услуг) отнесены те налоги, которые подлежат включению в расходы по обычным видам деятельности.

3. Стоимостная оценка:

— стоимость МПЗ включена в затраты в соответствии с учетной политикой;

— в расходы включена правильно рассчитанная сумма амортизации по объектам основных средств, нематериальным активам;

— резервы предстоящих расходов и платежей включены в расходы в соответствии с учетной политикой;

— списание общехозяйственных расходов выполнено в соответствии с учетной политикой;

— калькулирование себестоимости продукции осуществляется в соответствии с учетной политикой, отраслевыми методическими указаниями;

— стоимость незавершенного производства определяется в соответствии с учетной политикой;

— правильно определены постоянные разницы.

4. Полнота:

— в себестоимость продукции (работ, услуг) включены все расходы, связанные с ее производством;

— в расходы в полном объеме включены амортизация по основным средствам, нематериальным активам, а также использованные товарно-материальные запасы, затраты по оплате труда, отчисления по единому социальному налогу и другие расходы;

— в полном объеме в финансовой отчетности отражено незавершенное производство, готовая продукция;

— при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

— при подготовке первичных учетных документов, выполнении записей в учетных регистрах, переносе показателей в отчетность соблюдена арифметическая точность, все расчеты выполнены правильно;

— расходы по обычным видам деятельности включены в состав затрат в соответствующие периоды.

6. Представление и раскрытие:

— расходы правильно классифицированы в бухгалтерском, налоговом учетах;

— расходы соответствующим образом раскрыты в финансовой отчетности.

На втором этапе аудита расходов деятельности осуществляется проверка правильности расчета коммерческих и управленческих расходов, процентов к уплате и прочих расходов.

При аудиторской проверке коммерческих и управленческих расходов аудитор должен выяснить их состав, проверить правомерность их отражения в учете. Аудит этих расходов осуществляется по каждому элементу расходов. Затем аудитор должен провести анализ полноты и правильности ведения аналитического учета коммерческих и управленческих расходов. После этого аудитору необходимо выяснить правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с коммерческими и управленческими расходами. Аудиторской проверке подлежат также расходы, связанные с привлечением ссудного капитала. К ним следует отнести: проценты по кредитам, облигациям и т.п. Аудитору нужно проверить и правомерность отражения расходов от чрезвычайных событий.

В учете расходов встречаются следующие типичные нарушения.

— в учетной политике не раскрыты положения по признанию расходов в учете, оценке незавершенного производства, порядку списания и распределения общехозяйственных расходов;

— отсутствует график документооборота;

— не осуществляется контроль за использованием активов для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

— не проводится годовая инвентаризация незавершенного производства;

— не соблюдаются положения учетной политики при формировании расходов;

— отражение расходов в учете осуществляется в несоответствующий период времени;

— не соответствуют расходы аудируемого лица доходам;

— неправильно определена стоимость незавершенного производства, готовой продукции;

— отсутствуют документы, подтверждающие расходы;

— не ведется аналитический учет по видам продукции (работам, услугам);

— расходы будущих периодов включаются в текущие расходы организации;

— расходы необоснованно включены в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов;

— распределение общепроизводственных, общехозяйственных расходов, не соответствующее положениям учетной политики.