Показатели уровня и динамики себестоимости продукции

Анализ изменения себестоимости в динамике имеет большое значение для анализа экономической деятельности предприятия, т.к. позволяет охарактеризовать процесс снижения себестоимости и рассчитать экономию средств за счет этого снижения.

Если предприятие производит однородную продукцию (например, в сырьевых и металлургических отраслях), то возможно провести анализ динамики себестоимости по сравнению с плановыми и базисными показателями.

Примем следующие условные обозначения:

– себестоимость продукции базисного периода

- себестоимость продукции (фактическая) отчетного периода

– плановая себестоимость

- объем продукции базисного периода

- объем продукции (фактический) отчетного периода

= объем продукции плановый

Рассмотрим методику анализа себестоимости по индивидуальным показателям(относящимся к одному виду продукции).

Индивидуальные индексы:

1) Индекс планового задания себестоимости продукции:

(6.1)

2) Индекс выполнения плана по себестоимости продукции:

(6.2)

3) Индекс фактического снижения себестоимости продукции:

(6.3)

Взаимосвязь индексов:

(6.4)

Абсолютные показатели (величина экономии издержек вследствие изменения себестоимости продукции для одного вида продукции)

1) экономия от снижения себестоимости единицы продукции данного вида, предусмотренная планом:

(6.5)

2) сверхплановое изменение (повышение) себестоимости единицы продукции, отображающее перерасход по издержкам производства:

(6.6)

3) фактическое абсолютное отклонение уровней себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным:

(6.7)

Взаимосвязь показателей:

(6.8)

Пример 5.1. Имеются следующие данные о затратах и объеме выпуска стиральной машины Bosh по одному из сборочных предприятий за два периода:

Таблица 6.1

Предыдущий год	План	Факт (отчетный год)
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	Выпуск продукции по плану, шт.	Себестоимость единицы продукции, Тыс. руб.	Выпуск продукции В отчетном периоде, шт.	Себестоимость единицы продукции, тыс.руб.
10,8		10,6		10,5

Рассчитываем относительные показатели:

1) Индекс планового задания себестоимости продукции:

i план = 10,6 : 10,8 = 0,985 = 98,5 %

Следовательно, по плану себестоимость по сравнению с предыдущим периодом уменьшилась на 1,5 %

2) Индекс выполнения плана по себестоимости продукции:

i вп = 10,5 : 10,6 = 0,991 = 99,1%

Результат означает, что фактическая себестоимость ниже плановой себестоимости на 0,9 %.

3) Индекс фактического снижения себестоимости продукции:

iфакт = 10,5 : 10,8 = 0,972 = 97,2 %

Индекс показывает, что фактическая себестоимость отчетного периода по сравнению с предыдущим периодом уменьшилась на 2, 8 %

Проверим взаимосвязь индексов:

0,972 = 0,985 ∙ 0, 991

Рассчитываем абсолютные показатели:

1) Экономия от снижения себестоимости единицы продукции данного вила, предусмотренную планом:

Э_план = 10,6 – 10, 8 = - 0,2 ( тыс. руб./ ед.)

т.е. 200 рублей было запланировано сэкономить на каждой единице продукции по сравнению с предшествующим базисным годом.

2) Сверхплановое изменение себестоимости продукции, отражающее изменение фактической себестоимости по сравнению с плановой:

Э_{сверхплан} = 10,5 – 10,6 = -0,1 (тыс.руб./ед.)

т.е. 100 рублей было сэкономлено на каждой единице продукции фактически по сравнению с плановым уровнем.

3) Фактическое абсолютное изменение уровня себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным:

Э_факт = 10,5 – 10,8 = - 0,3 (тыс.руб./ед.)

т.е. 300 рублей было сэкономлено на каждой единице в отчетном периоде по сравнению с базисным.

Проверим взаимосвязь отклонений:

-0,3 = (-0,2) = (-0,1)

Для того, чтобы рассчитать сумму экономии на весь объем реализованной продукции используем следующие формулы:

1) плановая экономия (перерасход) от изменения себестоимости по плану по сравнению с предыдущим периодом на весь объем реализованной продукции

= (10,6 – 10,8) х 1280 = - 256 тыс.рублей (6.9)

2) сверхплановая экономия (перерасход) в связи с отклонением уровня фактической себестоимости по сравнению с плановым уровнем на весь объем реализованной продукции:

= (10,5 – 10,6) x 1280 = - 128 тыс.рублей (6.10)

4) фактическая экономия (перерасход) в связи с отклонением уровня фактической себестоимости от уровня себестоимости предыдущего периода на весь объем реализованной продукции:

= (10,5 – 10,8) х 1280 = - 384 тыс.рублей

(6.11)

Проверка: Э_факт = Э_план + Э_{сверхплан}

- 384 тыс.руб. = (-256 тыс.руб.) + (- 128 тыс.руб.)

Для анализа изменения себестоимости по нескольким видам продукции рассчитываются следующие показатели.

Общие индексы изменения себестоимости:

1). Индекс планового задания по изменению себестоимости продукции:

(6.12)

2). Индекс выполнения плана по себестоимости продукции:

(6.13)

3).Индекс фактического изменения себестоимости продукции:

(6.14)

Абсолютные показатели (величина экономии издержек вследствие изменения себестоимости продукции по нескольким видам продукции)

величина экономии (перерасхода) на весь объем продукции, предусмотренная планом:

(6.15)

2) сверхплановая величина экономии (перерасхода) по всем видам продукции:

(6.16)

3) фактическая величина экономии (перерасхода) в отчетном периоде по сравнению с базисным:

(6.17)

Далее рассмотрим систему индексов структурных изменений, применяемых для анализа динамики себестоимости продукции, по нескольким подразделениям предприятия, выпускающим сопоставимые виды продукции:

1) Индекс переменного состава:

(6.18)

-удельный вес отдельных подразделений в общем объеме выпуска продукции в отчетном периоде,

- удельный вес отдельных подразделений в общем объеме выпуска продукции в базисном периоде.

Данный индекс показывает изменение средней себестоимости в общем по нескольким подразделениям предприятия

2) Индекс фиксированного состава:

(6.19)

Этот индекс показывает абсолютное изменение себестоимости в целом по предприятию вследствие ее изменения в каждом отдельном подразделении.

3) Индекс структурных сдвигов:

(6.20)

Данный индекс показывает изменение средней себестоимости вследствие изменения структуры ее производства по подразделениям предприятия.

Взаимосвязь данных индексов такова:

(6.21)