Комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности организации.

В теории экономического анализа существует несколько ва­риантов комплексной и рейтинговой оценки деятельности ор­ганизации и ее подразделений. Каждый из них имеет свои плю­сы и минусы. Абсолютно объективных методик расчетов комплексных показателей не существует.

Обобщающим показателем всесторонней оценки интенсифи­кации деятельности организации является динамика уровня рен­табельности активов. Этот показатель вбирает в себя все каче­ственные характеристики частных показателей интенсификации, что видно из следующей модели уровня рентабельности активов, предложенной А.Д. Шереметом:

где S = V+M+A+ПР

S:N – затраты на 1 руб. продукции;

V:N – затратоемкость продукции;

M:N - материалоемкость продукции;

A:N - амортизациоемкость продукции;

ПР:N – емкость прочих затрат;

F:N – фондоемкость продукции по основным фондам;

E:N – фондоемкость продукции по оборотным средствам.

В динамике уровня рентабельности отражается динамика всесторонней интенсификации хозяйственной деятельности, что характеризует этот показатель как наиболее обобщающий для оценки эффективности работы организации.

Комплексный ресурсный анализ проводится на базе инфор­мации, полученной из ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и ф. N° 5 «Приложение к бухгал­терскому балансу».

Для расчета зарплатоемкости, материалоемкости, амортизациоемкости и емкости прочих затрат необходимо определить, какая часть затрат по соответствующим элементам относится на реализованную продукцию. Из ф. № 5 можно получить инфор­мацию о совершенных организацией затратах с разбивкой их по соответствующим элементам на выпущенную продукцию.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности ор­ганизация использует следующие виды ресурсов:

§ труд рабочих, служащих, управленческого персонала;

§ материалы, сырье, энергию, топливо;

§ производственные мощности основных средств, машины, транспорт и т.п.;

§ денежные средства, средства в расчетах (задолженность);

§ финансовые ресурсы (собственный капитал);

§ прочие активы.

Оценка потребления каждого вида ресурсов может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Экстенсивная оценка использования ресурса представляет абсолютное значение потреб­ления каждого вида ресурса: среднесписочной численности персо­нала организации в отчетном году (R); материальных затрат на реализованную или произведенную продукцию (М); средней стои­мости основных средств (F); средней стоимости оборотного капи­тала (£); реального собственного капитала (СК).

Степень интенсивного использования того или иного вида ре­сурсов можно оценить при помощи качественных коэффициентов, получаемых как соотношение выручки от продаж товаров, работ, услуг и соответствующего количественного показателя (ресурса):

§ выручка от реализации продукции, работ, услуг на одного работника (D = N: R);

§ оборачиваемость оборотных активов (L_ОА = N: Е)

§ фондоотдача (f=N:f);

§ материалоотдача (μ= N: М);

§ оборачиваемость собственного капитала (L_СК = N:СК).

Полученные результаты финансово-хозяйственной деятельности отражают совокупное использование всех ресурсов организации. Увеличение объема продаж за счет увеличения объема использован­ных ресурсов характеризует экстенсивный путь развития организа­ции. Увеличение результатов хозяйственной деятельности организа­ции за счет более экономного, эффективного использования имею­щихся ресурсов характеризует интенсивный путь развития. Для лю­бого хозяйствующего субъекта в условиях перехода к рынку интен­сивный путь развития - более предпочтительный. Он позволяет, не привлекая дополнительные ресурсы, не увеличивая кредиторскую задолженность и соответственно не ухудшая финансовую устойчи­вость организации, достигать более высоких результатов.

Вместе с тем в реальной жизни не всегда есть возможность использовать чисто интенсивные или экстенсивные методы раз­вития. Эти процессы тесно переплетены. Так, интенсивный процесс технического перевооружения производства может сопровождаться снижением численности персонала и оборотного ка­питала, падением материалоемкости продукции. В то же время увеличение абсолютной стоимости основных производственных фондов носит некоторый экстенсивный оттенок.

Чтобы оценить степень экстенсивности и интенсивности ис­пользования каждого отдельного ресурса и получить комплекс­ную оценку интенсификации производства, потребуется инфор­мация о финансовом состоянии организации и результатах ее хозяйственной деятельности. Ее можно получить из форм № 1, № 2 и № 5.

После расчета количест­венных и качественных показателей (см. табл. 1), следует переходить к комплекс­ной оценке интенсификации производственно-хозяйственной дея­тельности организации (К,). Этот расчет представлен в табл. 2.

Исходные данные для оценки экстенсификации и интенсификации использования производственно - финансового потенциала

Численность работников возросла на 20 человек, темп роста численности работников составляет 110,5%. Выручка от продаж в расчете на 1 работника в предыдущем году составила 156,16 тыс. руб., в отчетном году 158,59 тыс. руб., темп роста 101,6%.

Рассчитывая качественный показатель фондоотдачи, можно сказать, что в отчетном году на 1 руб. основных средств организации выручки от продаж приходится на 0,02 руб. меньше, чем в прошлом году (14,82-14,84). Темп роста фондоотдачи составил 99,9%.

При расчете показателя материалоотдачи заметно его увеличение в отчетном году 1,78, по сравнению с предыдущим 1,69, темп роста 105,2%.

В отношении других качественных показателей наблюдается положительная динамика. Рентабельность продаж в предыдущем году составила 5,50%, в отчетном 8,21%, темп роста 149,3%. Коэффициент оборачиваемости активов в предыдущем году 5,12 об., в отчетном 5,25 об., темп роста 102,6%. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов в предыдущем году 10,30 об., в отчетном году 11,16 об., темп роста 108,3%.

Изменение темпов роста качественных показателей само по себе дает представление об интенсификации произволственно-финансовой деятельности организации. Комплексная оценка, основанная на показателях темпов роста качественных показа­телей, определяется по формуле

где n – количество качественных показателей, используемых для расчета комплексной оценки интенсификации;

П - произведение сомножителей, выраженных в коэффициентах роста качественных показателей, которые избраны для оцен­ки степени экстенсификации использования ресурсов.

Полученный показатель имеет смысл обобщенного темпа рос­та качественных показателей, и можно считать результат поло­жительным, если полученный по вышеприведенной формуле по­казатель будет больше единицы.

Комплексная оценка интенсификации производственно-финансовой деятельности

Показатель	Условное обозначение показателей	Темпы роста качественных показателей, коэф.	Прирост ресурсов (активов) на 1 % прироста продаж, коэф.	Доля влияния на 100% прироста продаж факторов
количест венные	качественные	экстенсивных (гр.2 ∙ 100)	интенсивных (100-гр.3)
А	Б	В
Среднесписочная численность работников	R	λR=N:R	1,016	0,859	85,9	14,1
Среднегодовая стоимость основных средств	F	λF=N:F	0,999	1,010	101,0	-1,0
Материальные затраты	М	λM=N:M	1,052	0,549	54,9	45,1
Чистая прибыль	Р	ρP=P:N	1,493	5,518	551,8	-451,8
Порядок расчета	х
Комплексная оценка интенсификации	х	Расчетные данные	1,123	1,984	198,4	-98,4

Сначала в гр. 2 определяется соотношение темпов прироста ресурсов и темпов прироста каждого количественного показателя:

где - темп прироста i-го ресурса, %;

- темп прироста выручки от продаж продукции, товаров (работ, услуг), %.

Умножив полученный коэффициент на 100%, можно оценить влияние, которое оказывает изменение данного вида ресурсов на общее изменение объема продаж. Таким образом, рассчитаны данные гр. 3 - влияние экстенсивных факторов на 100% прирос­та объема продаж. Соответственно влияние интенсивных факто­ров будет равно 100 - гр. 2, ибо в сумме влияние всех факторов не может дать больше и всегда равно 100%.

На этом этапе расчетов можно оценить влияние каждого от­дельного фактора на 100% прироста объема продаж. Комплекс­ную оценку интенсификации и экстенсификации производст­венно-хозяйственной деятельности организации, основанную на анализе влияния факторов на прирост объема продаж, можно определить по формуле

Используя данные табл. 2, рассчитаем коэффициенты экстенсивности использования ресурсов основных средств, численности работников, материалов и прибыли (использование количественных показателей оценки деятельности организации).

Расчет показателей оценки:

1. Темпы роста качественных показателей оценки деятельности (гр. 1):

T^R_коэф.= T^R% : 100 = 101,6 : 100 = 1,016

T^F_коэф = T^F% : 100 = 99,9 : 100 = 0,999

T^M_коэф = T^M% : 100 = 105,2 : 100 = 1,052

T^P_коэф = T^P% : 100 = 149,3 : 100 = 1,493

2. Прирост ресурсов (активов) на 1 % прироста продаж (гр. 2):

К^R_экст= ∆R% : ∆N% = 10,5 : 12,2 = 0,859

К^F_экст= ∆F% : ∆N% = 12,4 : 12,2 = 1,01

К^M_экст= ∆M% : ∆N% = 67,7 : 12,2 = 0,549

К^P_экст= ∆P% : ∆N% = 6,7 : 12,2 = 5,518

3. Доля влияния на 100% прироста продаж экстенсивных факторов (гр. 3):

Д%^R_экст= К^R_экст ∙ 100 = 0,859 ∙ 100 = 85,9%

Д%^F_экст= К^F_экст ∙ 100 = 1,01 ∙ 100 = 101,0%

Д%^M_экст= К^M_экст ∙ 100 = 0,549 ∙ 100 = 54,9%

Д%^P_экст= К^P_экст ∙ 100 = 5,518 ∙ 100 = 551,8%

4. Доля влияния на 100% прироста продаж интенсивных факторов (гр. 4):

Д%^R_инт = 100 - К^R_экст ∙ 100 = 100 - 0,859 ∙ 100 = 14,1%

Д%^F_инт = 100 - К^F_экст ∙ 100 = 100 - 1,01 ∙ 100 = -1,0%

Д%^M_инт = 100 - К^M_экст ∙ 100 = 100 - 0,549 ∙ 100 = 45,1%

Д%^P_инт = 100 - К^P_экст ∙ 100 = 100 - 5,518 ∙ 100 = -451,8%

Анализируя долю влияния на 100% прироста продаж интенсивных показателей, можно сказать, что в отчетном году экстенсивно используются основные фонды организации (101,0%) и материальные ресурсы (54,9%). Вместе с тем экстенсивное использование трудовых ресурсов (85,9%) и аккумулирование выручки за счет количественного прироста прибыли (551,8%), а не повышения рентабельности продаж, говорит о неэффективном управлении этими видами ресурсов.

Комплексная оценка интенсификации и экстенсификации производственно-хозяйственной деятельности организации, рассчитанная по графам 3 и 4 позволяет оценить совокупное влияние факторов. В нашем случае полученный результат говорит о том, что он достигнут в первую очередь за счет экстенсивного использования ресурсов организации (198,4%), причем доля влияния интенсивных факторов на рост объема продаж отрицательная. Таким образом, это еще раз подчеркивает, что ресурсы организации используются не эффективно.

Путь развития организации за счет дополнительного вовлечения ресурсов не имеет большой перспективы: в современных условиях постепенного и неуклон­ного роста цен на энергоресурсы, сырье и материалы, а также в связи с ограниченностью привлечения ресурсов главным услови­ем стабильного положения организации является более эконом­ное и эффективное использование имеющихся ресурсов.

Привлекательность для инвесторов данного хозяйствующего субъекта может быть оценена при сравнении с комплексными оценками интенсификации производственно-финансовой дея­тельности других организаций, рассчитанной по аналогичной методике.

Предложенный метод расчета комплексной оценки интен­сификации производственно-хозяйственной деятельности орга­низации имеет ряд достоинств по сравнению с другими метода­ми экономического анализа:

§ он основан на данных открытой финансовой отчетности, что делает его доступным для широкого круга пользователей как внутри, так и за пределами исследуемой организации;

§ поскольку ведение, учет, систематизация, способы^ оценки, обобщение и отчетность хозяйственной деятельности орга­низации в системе бухгалтерского (финансового) учета дос­таточно жестко регламентированы нормативными актами Российской Федерации, возможности сопоставимости и со­измеримости данных бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти, а следовательно, и комплексных оценок интенсифика­ции различных организаций велики. Это позволяет заинте­ресованным пользователям сравнивать и принимать решения на основе анализа большого количества организаций;

§ методика предлагает комплексный подход к оценке финан­сово-хозяйственной деятельности организации, затрагиваю­щий разнообразные стороны ее финансово-хозяйственной деятельности. Вышеприведенный расчет основан на оценке использования трудовых, материальных и финансовых ре­сурсов организации.

Кроме того, расчеты комплексной оценки интенсифика­ции производственно-финансовой деятельности организации не исключают и не заменяют других методов анализа и оцен­ки влияния факторов на эффективность использования ресур­сов организации. Они являются лишь составной частью ком­плексного и системного анализа хозяйственной деятельности организации. Вместе с тем они имеют важное самостоятель­ное значение и могут быть использованы для оценки произ­водственно-финансовой деятельности организации независи­мо от осуществления других направлений анализа деятельно­сти хозяйствующих субъектов.