Классификация счетов по отношению к балансу

По отношению к балансу все счета подразделяются на балансовые и забалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации.

Балансовыми счетами являются все счета Плана счетов с 01 по 99.

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Счёт 001 «Арендованные основные средства»

Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку»

Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию»

Счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Счёт 006 «Бланки строгой отчетности»

Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов»

Счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Счёт 010 «Износ основных средств»

Счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Суммы, указанные на забалансовых счетах, не отражаются в ба­лансе организации. С другими счетами они не корреспондируют.

5. Классификация счетов по объектам учёта

B процессе деятельности предприятия происходит большое коли­чество хозяйственных операций, которые изменяют остатки средств и их источников в балансе. Составлять новый баланс после каж­дой операции невозможно, поэтому все хозяйственные операции сначала отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Если в балансе отражаются средства предприятия и их источники в денежном измерении на определенную дату, то для текущего (ежедневного) учета служит система бухгалтерских счетов.

Счета бухгалтерского учета - способ группировки, текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Учет средств и источников на счетах осуществляется непрерывно и последовательно. Каждый счет имеет свой номер и название, показывает, какие средства и процессы отражаются на этом счете.

Счет открывается для каждого отдельного вида хозяйственных средств, их источников. В каждом отдельном счете регистрирует­ся первоначальное состояние учитываемого объекта и его измене­ния (операции), и поэтому в любой момент времени можно опре­делить новое состояние объекта.

Схематически счет можно представить в виде двухсторонней таб­лицы, левая часть которой - дебет (от лат. debet - быть долж­ным), а правая - кредит (от лат. credit - оказывать доверие, ве­рить).

Дебетовый оборот - сумма всех операций, отраженных по де­бету счета.

Кредитовый оборот - сумма всех операций, отраженных по кредиту счета.

Разность между суммами, проставленными на одной стороне сче­та, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остатком по счету, или сальдо (от ит. saldo - расчет). Эта сумма отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Сальдо на начало отчетного месяца назы­вают начальным сальдо, а на конец - конечным, полученным за данный отрезок времени. Сальдо может быть либо дебетовым, либо кредитовым, либо нулевым. Счет, не имеющий саль­до (оно равно нулю), называется закрытым счетом.

Открыть счет - значит отразить на нем данные хотя бы об одной хозяйственной операции, закрыть счет - свести его сальдо к нулю.

Для отражения хозяйственных операций на счетах необ­ходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, машинные но­сители, дискеты, причем любое из них должно иметь юриди­ческую силу.

Все счета бухгалтерского учета делятся на активные, пас­сивные и активно-пассивные.

1. Активные счета - это счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения хозяйственных средств по их видам. На активных счетах отражается информация о средствах, которые имеются в распоряжении организации.

Примеры активных счетов: 01, 03, 04, 07, 08, 09, 10, 11, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43 44, 45, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81, 94, 97.

Схема активного счёта

Активные счета имеют следующие особенности:

- на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;

- сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало периода;

- обороты по дебету отражают получение средств;

- обороты по кредиту показывают выбытие средств;

- сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Пример.На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

Задание. Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.

Счет 10 «Материалы»

2. Пассивные счета - это счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения источников средств организации. На пассивных счетах отражается информация об обязательствах, которые принадлежат организации.

Примеры пассивных счетов: 02, 05, 42, 59, 63, 66, 67, 70, 77, 80, 82, 83, 96, 98.

Схема пассивного счёта

Пассивные счета имеют следующие особенности:

- на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;

- сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;

- обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;

- обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;

- сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Пример. На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:

Задание. Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

3. Активно-пассивные счета – это счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации (как на активных счетах), и источники его формирования (как на пассивных счетах).

Примеры активно-пассивных счетов: 14, 15, 16, 40, 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 84, 86, 90, 91, 99.

Схема активно-пассивного счёта

Пример. На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 р. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.

Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

- Активные счета соответствуют активу баланса; пассивные счета - пассиву баланса.

- Отдельные наименования статей баланса соответствуют наиме­нованию счетов.

- Остатки хозяйственных средств и источников их образования по­казываются на счетах по той же стороне, что и в балансе.

- Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам - итогу пассива баланса.

- Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерско­го учета, а счета открываются на основании данных баланса.

Счета бухгалтерского учета систематизированы в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельностью организации. План счетов и инструкция по его применению введены в действие с 1 января 2001 года приказом Министерства фи­нансов Российской Федерации №94 от 21.10.2001.

3.2. Сущность приёма двойной записи. Понятие бухгалтерской проводки

Любая хозяйственная операция вызывает изменения в двух взаимосвязанных объектах учета, что вызывает необходимость в специальном способе их регистрации – методе двойной записи.

Двойная запись - представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого взаимосвязанного с ним счета.

С методом двойной записи связаны такие понятия, как «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

Бухгалтерская проводка – это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму совершенной хозяйственной операции.

С помощью двойной записи осуществляется экономический контроль учетных записей – по корреспонденции счетов без пояснительного текста можно определить содержание и характер хозяйственной операции.

С помощью двойной записи осуществляется арифметическая проверка данных текущего учета, так как сумма каждой хозяйственной операции отражается по дебету одного и кредиту другого счета, следовательно, обороты по дебету и кредиту всех счетов за отчетный месяц должны быть равны между собой, в противном случае имеет место ошибка.