Прибыль и доходы предприятия

Прибыль является конечным финансовым результатом пред­принимательской деятельности предприятий и в общем виде пред­ставляет собой разницу между ценой продукции и ее себестоимостью, а в целом по предприятию представляет разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе пред­принимательской деятельности. На уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли. Прибыль как главный результат предпринимательской деятельности обеспечивает потребности самого предприятия, его работников и государства в целом.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений вы­полняет ряд важнейших функций. Во-первых, прибыль является показателем эффективности деятельности предприятия, ибо сам факт прибыльности уже свидетельствует об его эффективной деятельности. Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функ­цией, она является основным источником прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники капи­тала и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимой предпри­ятием с учетом перспектив его развития. Прибыль в рыночной экономике — движущая сила и источник обновления производ­ственных фондов и выпускаемой продукции.

В-третьих, прибыль является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налогов и выплаты дивидендов, а также других первоочередных отчислений, осуществляются материальное поощрение, предоставляются социальные льготы работникам, содержатся объекты социальной сферы. В-четвертых, прибыль является источником формирования доходов бюджетов различ­ного уровня. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций и используется на различные цели, опре­деленные расходной частью бюджета.

Таким образом, прибыль предприятия — основной фактор его экономического и социального развития. Поэтому важно опре­делить механизм формирования прибыли на предприятии, ее ве­личину в натуральном выражении, рассмотреть различные виды прибыли и сферу их применения. В соответствии с бухгалтерской отчетностью предприятий в форме № 2 «Отчет о прибылях и убыт­ках» определяются следующие виды прибыли, используемые в настоящее время (табл. 19.1):

• валовая прибыль;

• прибыль (убыток) от продаж;

• прибыль (убыток) до налогообложения;

• прибыль (убыток) от обычной деятельности;

• чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного пе­риода.

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров (работ, услуг) и полной производственной себестоимостью реализованной продукции. Прибыль от продаж определяется как разница между валовой прибылью и коммер­ческими (расходами по сбыту) и управленческими (общехозяй­ственными) расходами, если управленческие расходы признаны организацией в качестве расходов по обычным видам деятельности. Прибыль от продаж можно исчислить и другим способом: путем вычитания из выручки от продажи полной себестоимости реали­зованной продукции.

Прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается следу­ющим образом: к прибыли от продаж прибавляются (вычитаются) сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов. Прибыль от обычной деятельности определяется путем вычитания из прибыли до налогообложения налога на прибыль и иных анало­гичных платежей. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль), оста­ющаяся в распоряжении предприятия, определяется с учетом сальдо чрезвычайных доходов и расходов.

Механизм формирования показателей прибыли, согласно фор­ме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», представлен на рис. 19.1. Наряду с показателями прибыли в настоящее время большое вни­мание уделяется понятию «доходы предприятия (организации)», которые являются исходной базой для исчисления показателей прибыли и в том числе налогооблагаемой прибыли.

Таблица 19.1. – Отчет о прибылях и убытках (условный пример)

Рис. 19.1. Механизм формирования показателей прибыли согласно форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Доходами организации, согласно бухгалтерскому учету, счита­ется увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обя­зательств, приводящего к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления (доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности). К прочим поступлениям относятся:

• операционные доходы;

• внереализационные доходы;

• чрезвычайные доходы.

Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций». Классификация доходов и их состав представлены в табл. 19.2. Основными видами доходов являются доходы от обычных видов деятельности и операционные. Основным доходом является вы­ручка от продаж, которая включает суммы денежных средств, поступившие в счет оплаты продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг) и (или) величина дебиторской задолжен­ности.

Как уже отмечалось, бухгалтерский учет существенно отлича­ется от налогового учета. Поэтому прибылью для целей налогообло­жения является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. К доходам относятся:

• доходы от реализации продукции (работ, услуг), имущества и имущественных прав;

• внереализационные доходы.

Доходом от реализации является: 1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; 2) выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Внереализационными дохо­дами, согласно Налоговому кодексу РФ, являются: а) доходы от долевого участия в других организациях; б) доходы от операций купли-продажи иностранной валюты; в) доходы в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; г) другие доходы.

19.2. Механизм налогообложения

и распределения прибыли предприятия

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибылью, подлежащей налогообложению, признается полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произве­денных расходов. Доходы и расходы налогоплательщика для целей налогообложения учитываются в денежной форме, а доходы в нату­ральной форме учитываются исходя из цены сделки, предполагая, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. При опреде­лении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплатель­щиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Налоговая база по при­были, облагаемой в особом порядке (отличной от ставки 24%), определяется налогоплательщиком отдельно.

Доходы, облагаемые по ставке в размере 24%, получаемые рос­сийскими предприятиями, в соответствии с Налоговым кодексом РФ подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы и делятся в зависимости от видов деятельности на 10 групп (видов операций). При этом каждой группе должны соответство­вать только взаимосвязанные доходы и расходы. Распределение доходов и расходов по видам деятельности (группам операций), согласно Налоговому кодексу РФ, вызвано тем, что по ряду опера­ций предусмотрен особый порядок учета в целях налогообложения полученных убытков (они должны погашаться в будущем).

При определении доходов и расходов от реализации для целей налогообложения применяются два метода:

метод начисления (по отгрузке) — доходы и расходы призна­ются в том отчетном периоде, в котором они имели место, неза­висимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

кассовый метод — если в среднем за предыдущие четыре квар­тала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих орга­низаций, без учета налога на добавленную стоимость, не превы­сила 1 млн руб. за каждый квартал.

Кассовый метод увязывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества. Предприятия с суммами вы­ручки, превышающими указанный выше предел, должны в любом случае применять метод начисления, о чем указывать в учетной политике необязательно. Предприятия (организации), определя­ющие доходы и расходы по методу начисления обязаны распреде­лять расходы по статьям «Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства» и «Расходы по торговым операциям» на прямые и косвенные.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каж­дого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, подтверждением которых являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

• аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные, сгруппированные по восьми укрупненным позициям.

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном нало­говом периоде, в том числе выручка от реализации:

• товаров (работ, услуг) собственного производства;

• имущества и имущественных прав;

• покупных товаров;

• основных средств;

• ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

• ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

• финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

• финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;

• товаров (работ, услуг), обслуживающих производств и хозяйств (выделяется обособленно).

3.Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) пе­риоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе расходы:

• на изготовление и реализацию товаров (работ, услуг) собствен­ного производства;

• учитываемые при реализации имущества и имущественных прав;

• учитываемые при реализации покупных товаров;

• учитываемые при реализации основных средств;

• учитываемые при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

• учитываемые при реализации пенных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

• учитываемые при реализации финансовых инструментов сроч­ных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

• учитываемые при реализации финансовых инструментов сроч­ных сделок, обращающихся на организованном рынке.

• понесенные обслуживающим производством и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

Отметим, что общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе, продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода.

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

• товаров (работ, услуг) собственного производства;

• имущества и имущественных прав;

• покупных товаров;

• основных средств;

• ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

• ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

• финансовых инструментов срочных сделок, не обращающих­ся на организованном рынке;

• финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;

• товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный налоговый период.

Перечисленные выше виды доходов, расходов и прибыли (убыт­ков) имеют свои особенности расчета и по ряду видов операций (групп) предусмотрен особый порядок учета в целях налогообло­жения полученных убытков. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу, согласно Налоговому кодексу РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, при этом сумма налога распределяется следующим образом: 7,5% зачисля­ется в федеральный бюджет; 14,5% — в бюджеты субъектов РФ; 2,0% — в местные бюджеты.

Налоговый кодекс РФ, наряду с общей налоговой ставкой в размере 24%, устанавливает специальные налоговые ставки для определенных видов доходов. Так, облагаются налогом по став­ке 0% проценты по государственным и муниципальным облигаци­ям (эмитированным до 20 января 1997 г. включительно); налогом по ставке 6% — дивиденды, полученные от российских органи­заций; налогом по ставке 15% — проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обраще­ния которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, дивиденды, полученные от иностранных организаций.

Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законода­тельно распределение прибыли регулируется лишь в той ее части, которая поступает в бюджеты разного уровня в виде налогов и других обязательных платежей. В соответствии с законодатель­ством налогооблагаемая прибыль за вычетом всех налогов на при­быль, полученную от различных форм хозяйственной деятельности, называется чистой прибылью, которая остается в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Распре­деление чистой прибыли предприятия в общем виде представлено на рис. 19.2.

Существует и более простой вариант использования чистой прибыли, когда не образуются плановые фонды накопления и по­требления (рис. 19.3). Формирование фонда накопления и фонда потребления представлено на рис. 19.4.

Рис. 19.2. Распределение прибыли предприятия

Рис. 19.3. Механизм использования чистой прибыли предприятия

Чистая прибыль направляется на финансирование производ­ственного развития предприятия, удовлетворение потребительских и социальных нужд, финансирование социально-культурной сфе­ры, отчисления в фонд оплаты труда сверх заработной платы и др. Часть чистой прибыли может быть направлена на благотворитель­ные нужды, оказание помощи театральным коллективам, органи­зацию художественных выставок и т. д. Однако не вся величина чистой прибыли используется предприятием по собственному ус­мотрению. За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на имущество предприятий, сбор за право торговли и т. п. Из чистой прибыли уплачиваются штра­фы за несоблюдение требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил, а также взыскиваются штрафные санкции в случае утаивания прибыли от налогообложе­ния или взносов во внебюджетные фонды и другие платежи.

Нераспределенная прибыль присоединяется к уставному капи­талу предприятия. Распределение и использование прибыли имеют особенности, обусловленные организационно-правовой формой предприятий (акционерные общества, кооперативы и т. д.).

Рис 19.4. Формирование фонда накопления и фонда потребления

19.3. Методы планирования прибыли предприятия

Прибыль, как уже отмечалось, является основным фактором экономического и социального развития не только для предпри­ятия, но и для экономики страны в целом. Поэтому экономически обоснованное планирование прибыли на предприятиях имеет важ­ное значение. Прибыль (убыток) планируется раздельно по видам, а именно:

• от продажи продукции и товаров;

• от реализации прочей продукции и услуг нетоварного харак­тера;

• от реализации основных средств;

• от продажи другого имущества и имущественных прав;

• от оплаты выполненных работ и оказанных услуг и т. д.;

• от внереализационных операций.

Основными методами планирования прибыли являются метод прямого счета, аналитический метод и метод совмещенного расчета. Метод прямого счета наиболее распространен на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции (в соответствующих ценах, за вычетом НДС и акцизов) и полной ее себестоимостью. Расчет плановой прибыли (П) ведется по формуле

П=(Ох Ц) - (Ох С),

где О — объем выпуска продукции в планируемом периоде в нату­ральном выражении; Ц — цена на единицу продукции (за вы­четом НДС и акцизов); С — полная себестоимость единицы продукции.

Данная методика расчета применима для укрупненного метода прямого счета в планировании прибыли, когда легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости. Разно­видностью метода прямого счета является метод поассортимент- ного планирования прибыли. При этом методе прибыль суммируется по всем ассортиментным позициям. К полученному результату при­бавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализован­ной на начало планируемого периода.

Аналитический метод планирования прибыли применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как до­полнение к методу прямого счета, так как он позволяет выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналити­ческом методе прибыль рассчитывается не по каждому виду вы­пускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Прибыль по несравнимой продукции опреде­ляется отдельно. Исчисление прибыли аналитическим методом состоит из трех последовательных этапов:

1) определение базовой рентабельности как частного от деле­ния ожидаемой прибыли за отчетный год на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;

2) исчисление объема товарной продукции в планируемом пе­риоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию, исходя из базовой рентабельности;

3) учет влияния на плановую прибыль различных факторов (снижение себестоимости сравнимой продукции, повышение ее качества и сортности, изменение ассортимента, цен и т. д.).

После выполнения расчетов по всем трем этапам определяется прибыль от реализации товарной продукции. Кроме прибыли от реализации товарной продукции в составе прибыли, как уже отме­чалось, учитывается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, прибыль от реализации основных фондов и другого имущества, а также планируемые внереализаци­онные доходы и расходы. Прибыль от прочей реализации (продук­ции и услуг подсобного сельского хозяйства, автохозяйств, услуг непромышленного характера для капитального строительства, ка­питального ремонта и т. д.) планируется методом прямого счета. Результат от прочей реализации может быть как положительным, так и отрицательным. Прибыль (убытки) от традиционных статей внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени, неустойки и пр.) определяется, как правило, на основе опыта прошлых лет. После расчета прибыли (убытков) по остальным видам деятель­ности, а также внереализационных доходов и расходов и с учетом прибыли реализации товарной продукции определяется валовая (общая) прибыль предприятия.

Кроме изложенных способов планирования прибыли (метода прямого счета и аналитического метода) существует так называ­емый метод совмещенного расчета. В этом случае применяются эле­менты первого и второго способов. Так, стоимость товарной про­дукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчетного года определяется методом прямого счета, а воздействие на плано­вую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повы­шение качества, изменение ассортимента, цен и др., выявляется с помощью аналитического метода.

19.4. Показатели рентабельности

Рентабельность — это относительный показатель эффек­тивности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов. В основе построения коэффици­ентов рентабельности лежит отношение прибыли (чаще всего в рас­чет показателей рентабельности включают чистую прибыль) или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к акти­вам предприятия. Таким образом, коэффициенты рентабельности показывают степень эффективности деятельности компании. Пока­затели рентабельности можно подразделить на следующие основ­ные группы (табл.19.3).

Наиболее часто используются показатели рентабельности акти­вов (капитала), рентабельности чистых активов, рентабельности собственного капитала и рентабельности реализации.

В аналитической работе также часто полную сумму активов заменяют на стоимость текущих активов и анализируют рентабель­ность использования последних. В качестве показателя прибыли, в зависимости от конкретных условий деятельности, используются показатели прибыли до налогообложения, прибыли от обычной деятельности или чистой прибыли. В зарубежной практике в каче­стве числителя чаще всего применяются показатели прибыли до налогообложения, а некоторые организации в расчет принимают показатели чистой прибыли. В качестве активов (знаменателя фор­мулы) используют следующие показатели:

• стоимость активов по балансу;

• стоимость активов по балансу плюс суммы амортизации по амортизируемым активам;

• действующие активы;

• оборотный капитал плюс внеобротные активы.

Таблица 19.3 - Показатели рентабельности

1.