Представление аудиторского заключения

1.Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности:

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской и финансовой отчётности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности аудируемого лица.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяется ФСАД 1-2010, ФСАД 2-2010.

Аудиторское заключение должно отражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчётности нормативному акту, регулирующему бухучёт и бухгалтерскую отчётность в РФ.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией только аудируемому лицу, либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организацией и рассматриваемых в ходе аудита.

Заведомо ложным аудиторское заключение признаётся по решению суда.

2.Различают 4 вида аудиторских заключений:

1) В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

2) В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

3) В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

4) Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Если аудитор установил, что бухгалтерская отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении.

3.Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, то такая бухгалтерская отчетность включает показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от их географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений.

При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма принимает во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При определении уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна использовать внутрифирменные стандарты.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не может содержать указаний на эти поправки.

4.Аудиторское заключение обычно состоит из трех частей:

-вводной

-аналитической

-итоговой.

К нему прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которая подверглась аудиту.

Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, включает в себя:

1) название документа в целом - «Аудиторское заключение»;

2) юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы;

3) номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

4) номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;

5) номер расчетного счета аудиторской фирмы;

6) фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

7) Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, включает в себя:

8) название документа в целом - «Аудиторское заключение»;

9) фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора;

10) номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

11) номер регистрационного свидетельства аудитора;

12) номер банковского счета аудитора.

Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть включает в себя:

1) кому адресована аналитическая часть;

2) объект аудита;

3) общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;

4) общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;

5) общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

6) Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, озаглавливается так: «Отчет аудиторской фирмы», а выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - «Отчет аудитора».

Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта включает в себя:

1) ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля;

2) цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

3) общую оценку соответствия СВК масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;

4) описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий СВК масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта подразумевает:общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений.

Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать:

1) цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимых к законодательству и нормативным актам при проведении аудита;

2) общую оценку соответствия во всех существенных отношениях финансово-хозяйственных операций, совершенных экономическим субъектом, применяемому законодательству;

3) описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применяемому законодательству;

4) ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применяемого законодательства Российской Федерации.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и включает в себя:

1) название данной части;

2) кому адресована итоговая часть;

3) наименование экономического субъекта;

4) объект аудита;

5) указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

6) распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;

В части аудиторского заключения «ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчётность» должно быть приведено:

1) указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчётности в соответствии с правилами отчётности

2) описание ответственности, которая включает заявление о том, что указанные лица несут ответственность за составление и достоверность отчётности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления отчётности, не содержащей существенны искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

В части аудиторского заключения "Ответственность аудитора" приводится описание объема аудита и указывается, что:

1) ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе проведенного аудита;

б) аудит был проведен в соответствии с ФСАД;

в) аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения.

6) указание на нормативный акт в соответствии с которым проводился аудит.

Если договором на проведение аудита бухгалтерской отчетности предусмотрено проведение аудита как в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, так и международными стандартами аудита, то в дополнение к указанию, что аудит проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, аудиторское заключение может содержать указание на международные стандарты аудита. Такое указание может быть включено в аудиторское заключение только в случае, если не существует различий между требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности и требованиями международных стандартов аудита, которые могли бы привести аудитора к необходимости выражения разных мнений или невключения части, привлекающей внимание, в тех случаях, когда это требуется международными стандартами аудита.

7) Изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме отличной от безусловно положительного и оценку в стоимостном выражении, если это возможно их влияние на отчётность экономических субъектов.

8) Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта

9) Дата аудиторского заключения.

Итоговая часть адресуется учредителям экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида.

Если в результате аудита выявлены существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения. Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, учредителям, налоговым органам и др., то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной.

5.Аудиторское заключение специального назначения - это заключение по специфической финансовой информации, т.е. финансовой информации, подготовленной для специальной цели, в частности:

1) об отдельных компонентах финансовой отчетности;

2) о финансовой отчетности, подготовленной для определенной цели на другой основе учета;

3) об отчетности о налогообложении прибыли;

4) о реальности дебиторской задолженности;

5) о выполнении контрактов;

6) об обоснованности распределения прибыли;

7) о сводной (консолидированной) отчетности.

Если финансовая отчетность нестандартна и подготовлена для специальной цели, аудитор должен сделать ссылку на это в своем заключении и убедиться, что основа отчетности не противоречит законодательным, нормативным и инструктивным материалам. При проверке отдельных компонентов финансовой отчетности аудитору необходимо помнить о взаимосвязи отдельных показателей отчетности и оценивать материальное взаимодействие отдельных статей финансовой отчетности.

В некоторых случаях предприятия готовят сводную (консолидированную) финансовую отчетность, отличную от официально утвержденной, для информирования групп пользователей, заинтересованных только в основных моментах финансовой эффективности и финансового состояния предприятия. В этом случае аудиторское заключение обычно содержит:

1) ссылку на официальную финансовую отчетность, на основании которой была сформирована консолидированная;

2) ссылку на дату составления проверенной финансовой отчетности;

3) мнение о степени соответствия информации в консолидированной отчетности базовой информации;

4) замечания по информации в консолидированной финансовой отчетности.

6.Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом аудиторское заключение. Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде, к аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчётность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом.

Аудиторское заключение и отчётность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитором, с указанием общего количества листов.

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалифицированный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, ФИО лица, подписавшего аудиторское заключение.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованных аудитором и аудируемым лицом, причём аудитор и аудируемое лицо должно получить не менее чем по 1 экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчётностью.