Начисление амортизации в российской практике
Как уже отмечалось, в российской практике начисление амортизации регламентируется:
- в бухгалтерском учете – Положением о бухгалтерском учете 6/01 (ПБУ 6/01);
- в налоговом учете – главой 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса Российской Федерации.
С введением в действие второй части Налогового кодекса в российской практике появились понятия бухгалтерского и налогового учета. Положения о бухгалтерском учете могут по усмотрению самого предприятия использоваться в области организации бухгалтерского учета. Но для целей налогообложения предприятия могут использовать только положения 25 главы НК РФ, поэтому в настоящее время большинство предприятий стремится приблизить бухгалтерский учет к налоговому.
Начисление амортизации в бухгалтерском учете.Согласно ПБУ 6/01, предприятия могут использовать один из следующих способов:
1) линейный способ. Данный способ предполагает равномерное списание стоимости объекта основных средств в течение всего полезного срока эксплуатации объекта:
Аг = БС·На ׃ 100 % , (20)
где Аг – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.; БС – балансовая стоимость объекта основных средств, руб.; На – годовая (месячная) норма амортизационных отчислений, %. Годовая норма амортизационных отчислений показывает, какая часть балансовой стоимости объекта основных средств будет возмещена в текущем периоде:
, (21)
где Тн - нормативный (или полезный) срок эксплуатации объекта основных средств, лет (месяцев);
2) способ уменьшаемого остатка. Данный способ предполагает начисление амортизации исходя из остаточной стоимости по нормам, скорректированным с учетом коэффициента ускорения:
Аг = ОС · На׃100 %, (22)
, (23)
где ОС - остаточная стоимость, руб.; Куск. – коэффициент ускорения. Коэффициенты ускорения устанавливаются правительством РФ и не превышают 2;
3) по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случае амортизация начисляется от балансовой стоимости и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до окончания нормативного срока эксплуатации, а в знаменателе - сумма чисел лет нормативного срока эксплуатации:
Аг = БС·На ׃ 100 %,(24)
. (25)
Способ уменьшаемого остатка и способ по сумме чисел лет являются аналогами прогрессивного метода;
4) способ списания пропорционально объему продукции (услуг). При этом методе определяется сумма амортизационных отчислений не за период, а на единицу продукции (одну услугу). Например, при добыче нефти на одну скважину существует нормативный объем добычи; для транспортных средств существует нормативный пробег. В этом случае и определяется амортизация на единицу продукции:
, (26)
где А1шт – амортизационные отчисления в расчете на единицу продукции, руб.; НОВ – нормативный объем выпуска, в натуральных единицах.
Предприятие вправе выбирать любой способ начисления амортизации, что должно быть отражено в Учетной политике предприятия. По разным группам объектов основных средств могут использоваться разные способы начисления амортизации, но способ начисления, который применяется к объекту в момент его постановки на баланс, не может меняться в течение всего нормативного срока эксплуатации.
Начисление амортизации в налоговом учете. Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется согласно главы 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса. В целях налогового учета допускается использование двух методов начисления амортизации:
1) линейного метода. Данный метод предполагает списание стоимости объекта основных средств в течение всего нормативного срока эксплуатации равными долями:
Аг = БС·На ׃ 100 %,(27)
. (28)
2) нелинейный метод. Данный метод можно применять по объектам основных средств, нормативный срок эксплуатации которых не превышает 20 лет:
Аг = ОС·На ׃ 100 %.(29)
При этом норма амортизационных отчислений установлена законодательно 25 главой Налогового Кодекса.
Таблица 12 - Нормы амортизационных отчислений при использовании нелинейного метода начисления амортизации
Амортизационная группа | Срок полезного использования | Норма амортизационных отчислений в месяц, % |
Первая | от 1 года до 2 лет включительно | 14,3 |
Вторая | свыше 2 лет до 3 лет включительно | 8,8 |
Третья | свыше 3 лет до 5 лет включительно | 5,6 |
Четвертая | свыше 5 лет до 7 лет включительно | 3,8 |
Пятая | свыше 7 лет до 10 лет включительно | 2,7 |
Шестая | свыше 10 лет до 15 лет включительно | 1,8 |
Седьмая | свыше 15 лет до 20 лет включительно | 1,3 |
Восьмая | свыше 20 лет до 25 лет включительно | 1,0 |
Девятая | свыше 25 лет до 30 лет включительно | 0,8 |
Десятая | свыше 30 лет | 0,7 |
При этом нелинейный метод по объекту/ группе объектов используется до тех пор, пока остаточная стоимость не достигнет уровня 40000 руб. Данный остаток списывается на внереализационные расходы текущего периода.
Порядок и некоторые правила начисления амортизации:
1) в целях начисления амортизации все имущество делится на амортизируемое и неамортизируемое. К неамортизируемым основным средствам относятся объекты основных средств, стоимость которых не превышает 40 тыс. руб. Стоимость таких объектов списывается на стоимость готовой продукции по статье материальные затраты сразу в момент вступления в производство (постановки на баланс). К амортизируемым основным средствам относятся объекты стоимостью более 40 тыс. руб. По этим объектам может использоваться либо линейный, либо нелинейный метод;
2) амортизируемые основные средства распределяются по амортизационным группам в соответствии со нормативным сроком эксплуатации. Выделяют следующие амортизационные группы:
от 1 года до 2 лет включительно;
от 2 до 3 лет включительно;
. . . . .
свыше 30 лет.
По каждой группе может использоваться любой из методов начисления амортизации, однако, в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы (со сроком эксплуатации свыше 20 лет) возможно использование только линейного метода;
3) метод начисления амортизации должен быть отражен в Учетной политике предприятия и по конкретному объекту этот метод не может быть изменен в течение всего полезного срока эксплуатации;
4) амортизация начисляется ежемесячно в размере установленной нормы амортизационных отчислений, начиная с первого полного месяца ввода объекта основных средств в эксплуатацию и заканчивая первым полным месяцем с момента выбытия объекта основных средств из производства;
5) не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
а) имущество бюджетных организаций, приобретенное за счет бюджетных средств различного уровня. Но если какое-либо имущество, приобретено в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используется для осуществления такой деятельности, то по таким объектам амортизация начисляется;
б) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
в) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
г) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки)
д) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
6) из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
– переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
– переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
– объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Дата добавления: 2015-10-09; просмотров: 667;