Противоречие между Налоговым кодексом и другим федеральным законом

Если Налоговому кодексу противоречит другой федеральный закон, применять нужно Налоговый кодекс.

Пример

Федеральный закон от 2 января 2000 года № 2-ФЗ с 1 января 2000 года повысил акцизы. Причем сам закон был опубликован лишь 5 января, то есть новые ставки были введены задним числом. Поскольку это противоречит Налоговому кодексу, ЗАО «ЛИВИЗ» (г. Санкт-Петербург) продолжало платить акцизы по старым ставкам. Налоговая инспекция не согласилась и подала в суд, но проиграла спор.

Судьи постановили, что Закон № 2-ФЗ вступает в силу так, как написано в Налоговом кодексе: с первого числа очередного налогового периода, но не раньше чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования (п. 1 ст. 5 НК РФ).

Поскольку налоговый период по акцизам – один месяц, то закон вступает в силу с 1 марта 2000 года (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 октября 2000 г. по делу № А56-14900/00).

Противоречие между федеральным и региональным или местным законом

Если региональный или местный закон противоречит федеральному, то применять нужно федеральный закон.

Пример

Областное собрание депутатов Псковской области приняло региональный закон «О транспортном налоге». Прокурор области увидел в одной из его норм противоречие Налоговому кодексу и обратился в суд.

Псковские законодатели обязали физических лиц платить налог путем внесения авансового платежа в течение года. То есть уплачивать его в полном объеме до истечения налогового периода. Налоговый кодекс же предписывает платить транспортный налог лишь по истечении календарного года.

Это и стало причиной отмены нормы псковского закона (определение Верховного Суда РФ от 20 сентября 2006 г. № 91-Г06-7).

Такое же решение суд принял в отношении аналогичной нормы закона «О транспортном налоге на территории Рязанской области» (определение ВС РФ от 29 марта 2006 г. № 6-Г06-2).

Противоречие между законом и подзаконным актом

Если подзаконный акт противоречит закону, руководствоваться нужно законом.

Пример

25 ноября 2005 года ФНС издала приказ № САЭ-3-04/616@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц».

Раздел 6 этого документа возлагал на налогового агента обязанность указывать в справке по форме 2-НДФЛ сведения о перечисленных в бюджет суммах налога. ВАС РФ (решение от 22 июня 2006 г. № 4221/06) признал эту норму недействующей.

Суд указал, что приказ ФНС возлагает на налогоплательщика дополнительные обязанности, которые не предусмотрены Налоговым кодексом.

Привлечение к налоговой ответственности

Если налоговые органы обнаружат в действиях (бездействии) фирмы или предпринимателя нарушения, предусмотренные Налоговым кодексом, они вправе оштрафовать их, иначе говоря, привлечь к налоговой ответственности.

Понятие «ответственность» закреплено в статье 23 Налогового кодекса. В ней сказано, что за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом привлечь фирму (предпринимателя) к налоговой ответственности можно только в том случае, если она совершила правонарушение. Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или других лиц (ст. 106 НК РФ).

Привлекая фирму или предпринимателя к ответственности, налоговый орган обязан следовать следующим принципам:

· деяние, которое совершил налогоплательщик, должно соответствовать понятию правонарушения, предусмотренному в статье 106 Налогового кодекса. То есть если на определенные действия государство и «смотрит косо», например, на регистрацию филиалов в офшорных зонах, нарушением законодательства о налогах и сборах они все-таки не являются, а значит и последствий для фирмы наступить не может;

· никто не может быть привлечен к налоговой ответственности иначе, чем в порядке и по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом;

· никого нельзя привлечь к ответственности дважды за одно и то же налоговое правонарушение;

· если фирму привлекли к налоговой ответственности, это не освобождает ее должностных лиц от уголовной, административной или другой ответственности;

· привлечение фирмы и предпринимателя к налоговой ответственности не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налогов (сборов) и пени;

· фирма и предприниматель считаются невиновными в налоговом правонарушении до тех пор, пока их виновность не будет доказана. В России существует принцип «презумпции добросовестности налогоплательщика». Это означает, что любое лицо считается добросовестным, пока инспекция не докажет обратного. Неустранимые сомнения в виновности фирмы или предпринимателя трактуются в их пользу (ст. 108 НК РФ);

· фирма и предприниматель могут не доказывать свою невиновность. Обязанность по доказыванию обстоятельств, которые свидетельствуют о нарушении, возложена на налоговые органы.

Срок исковой давности

По большинству правонарушений срок, в течение которого можно привлечь к налоговой ответственности, равен трем годам со дня совершения нарушения. Исключение составляют два нарушения, срок давности по которым составляет три года со дня окончания налогового периода, в котором они совершены:

· грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

· неуплата или неполная уплата налога.

Пример

В мае 2005 года фирма допустила грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по единому социальному налогу. Налоговый период по этому налогу – год. Поэтому срок давности истекает 1 января 2009 года.

Порядок привлечения к налоговой ответственности

Налоговые органы могут привлечь фирму и предпринимателя к ответственности и взыскать с них штраф в бесспорном порядке, не обращаясь в суд.

Образец решения о взыскании штрафа приведен далее.

Но сначала инспекторы направят нарушителю требование о добровольной уплате налоговых санкций. В нем должен быть указан срок исполнения.

Обратите внимание: налоговики обязаны выслать требование об уплате штрафа, пеней и недоимки. Если они не сделают этого, можно в дальнейшем сослаться на такой факт в суде или вышестоящей инстанции и выиграть спор.

посмотреть заполненный образец

Если налогоплательщик не заплатит штраф вовремя, инспекторы могут взыскать его принудительно. Для этого в течение двух месяцев с момента, когда истек срок добровольной уплаты, контролеры направят в банк требование о взыскании денег со счетов фирмы или предпринимателя.

В суд налоговики обращаются, только если пропустят двухмесячный срок. Сделать это они вправе в течение шести месяцев, начиная с момента, когда истек срок добровольной уплаты санкций.

Обратите внимание: то, что фирма или предприниматель заплатили штраф, не освобождает их от обязанности погасить недоимку по налогам и перечислить пени. Причем недоимку и пени платят в первую очередь, а штраф – во вторую.

Исключение вины

Чтобы оштрафовать фирму или предпринимателя, налоговая инспекция должна прежде всего доказать их вину в совершении правонарушения. Если нет вины – нет и ответственности.

Налогоплательщик считается невиновным, если он совершил нарушение:

· из-за стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

· находясь в болезненном состоянии и не отдавая себе отчета в своих действиях;

· руководствуясь письменными разъяснениями налоговых или других государственных органов или их должностных лиц.

Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность

Суд или налоговая инспекция могут снизить штраф вдвое или в большем размере при наличии смягчающих обстоятельств. Вот эти обстоятельства:

· совершение нарушения из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

· совершение нарушения под влиянием угрозы или принуждения;

· совершение нарушения в силу материальной, служебной или другой зависимости.

Суд может признать смягчающими и другие обстоятельства, например:

· болезнь предпринимателя, руководителя или главного бухгалтера фирмы;

· небольшой ущерб от нарушения;

· тяжелое финансовое положение фирмы или предпринимателя.

Пример

Муниципальное образовательное учреждение с опозданием подало налоговую декларацию по единому социальному налогу за 2006 год.

Налоговая инспекция направила учреждению требование об уплате штрафа в размере 61 372,9 рубля.

Требование в добровольном порядке исполнено не было, поэтому налоговики обратились в арбитражный суд с заявлением о взыскании с учреждения штрафа.

Суд, основываясь на статьях 112, 114 Налогового кодекса, признал в качестве смягчающих ответственность обстоятельств тяжелое финансовое положение учреждения и снизил размер штрафа до 3000 рублей.

Инспекторы не согласились с данным решением и подали на него кассационную жалобу.

Однако кассационный суд поддержал суд первой инстанции и оставил его решение без изменения (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20 марта 2008 г. № Ф03-А73/08-2/689).

Обстоятельства, отягчающие налоговую ответственность

Налоговым кодексом в статье 112 предусмотрены обстоятельства, отягчающие ответственность. К ним закон относит совершение фирмой (предпринимателем) правонарушения, если ранее она уже привлекалась к налоговой ответственности за такое же нарушение. В подобных случаях штраф возрастает в два раза.

Пример

ООО «Пассив» сообщило в налоговую инспекцию об открытии расчетного счета с нарушением установленного срока. Налоговики оштрафовали фирму по статье 118 Налогового кодекса на 5000 руб.

Через пять месяцев общество открыло еще один расчетный счет и опять вовремя не уведомило об этом инспекторов. Налоговый орган повторно оштрафовал ООО «Пассив», но теперь уже на 10 000 руб.

Обжалование решений налоговых органов

Если налоговики все-таки оштрафуют фирму или предпринимателя, можно обжаловать это решение в вышестоящей инспекции. Если обращение в вышестоящий налоговый орган будет безуспешным, компания вправе подать иск в суд (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

Иными словами, подать иск арбитрам можно будет только после того, как фирма (предприниматель) обжалует решение у вышестоящего руководства инспекторов.

Досудебное обжалование решения о привлечении к ответственности является обязательным. Суд не станет рассматривать ваше заявление, если вы не подтвердите, что обращались с жалобой в вышестоящий налоговый орган (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2010 г. по делу № А27-12342/2009, ФАС Уральского округа от 25 марта 2010 г. № Ф09-1818/10-С2).

Как разъяснил Президиум ВАС России, положение пункта 5 статьи 101.2 Налогового кодекса распространяется на все решения, принимаемые по результатам налоговых проверок. В том числе и на решение об отказе в возмещении НДС (постановление от 24 мая 2011 г. № 18421/10).

Обратите внимание: любые ненормативные акты налоговых органов теперь обжалуются в досудебном порядке (п. 2 ст. 138 НК РФ). При этом c 3 августа 2013 года обязательное досудебное обжалование применяется только в отношении решений, принятых по результатам камеральных и выездных проверок (абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ). А с 1 января 2014 года любые ненормативные акты налоговых органов, действие или бездействие их должностных лиц должны обжаловаться в досудебном порядке.

Виды налоговых правонарушений

Перечень налоговых правонарушений указан в главе 16 Налогового кодекса. К ним, в частности, отнесены:

· нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе;

· нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

· непредставление налоговой декларации;

· нарушение установленного способа представления налоговой декларации;

· грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

· неуплата или неполная уплата сумм налога;

· невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

· несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения арестованным имуществом и имуществом, находящимся в залоге;

· непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

· неправомерное несообщение сведений налоговому органу;

· неуплата налога в результате применения нерыночных цен;

· несвоевременное представление уведомления о контролируемых сделках и указание в нем недостоверных сведений.

Рассмотрим эти правонарушения и ответственность за их совершение более подробно.

Нарушение порядка постановки на налоговый учет

Налоговый кодекс обязывает все организации встать на налоговый учет по месту своего нахождения и месту нахождения своих обособленных подразделений.

В первом случае постановка на учет проводится налоговыми инспекциями одновременно с государственной регистрацией фирмы.

Чтобы встать на учет по месту нахождения обособленных подразделений, в течение месяца со дня их создания нужно подать в налоговую инспекцию сообщение.

Если вы нарушите срок подачи сообщения, налоговая инспекция оштрафует вашу фирму на 10 000 рублей. Причем не важно, насколько вы опоздали с подачей сообщения, – сумма штрафа одна, независимо от срока опоздания (п. 1 ст. 116 НК РФ).

Если обособленное подразделение открыто на территории, контролируемой налоговой инспекцией, в которой фирма уже состоит на учете, повторно становиться на учет не нужно.

Обратите внимание: несмотря на то что филиалы и представительства считают обособленными подразделениями, сообщать об их создании не нужно (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Следовательно, и штрафовать компании, которые открывают филиалы и представительства, на этом основании нельзя.

Контролеры поставят их на учет сами после получения сведений из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 83 НК РФ). О создании других обособленных подразделений налоговую инспекцию нужно информировать.

Для этого необходимо подать в налоговую инспекцию сообщение. Оно может быть подано и в электронном виде. В этом случае сообщение нужно заверить усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя фирмы или иного уполномоченного доверенностью лица.

Подать заявление нужно в течение месяца после создания обособленного подразделения или в течение трех дней со дня изменения сведений о нем (п. 2 ст. 23 НК РФ). Таким изменением может быть, например, смена местонахождения обособленного подразделения.

Срок в один месяц истекает в тот же день следующего месяца. Если в месяце нет такого числа, то срок заканчивается в последний день этого месяца.

Если месячный срок подачи заявления оканчивается на нерабочем дне, то крайний срок переносится на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Помните: чтобы взыскать штраф, инспекция должна доказать, что обособленное подразделение создано. То есть там оборудованы стационарные (созданные на срок более месяца) рабочие места.

Пример

Компания решила открыть филиал в г. Переславле-Залесском. С этой целью она провела подготовительные мероприятия. В частности, в марте были наняты директор и бухгалтер.

В июне фирма подала в налоговую инспекцию заявление о постановке на налоговый учет. Налоговики посчитали, что датой создания филиала является день назначения на должность директора филиала. На этом основании они оштрафовали фирму на 5000 руб. Фирма обратилась в суд.

Арбитры признали решение инспекции незаконным, поскольку филиал считается созданным, если там оборудованы стационарные рабочие места (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 мая 2006 г. по делу № А82-12661/2005-29).

Если вы вели деятельность без постановки на учет в налоговой инспекции, она может оштрафовать вашу фирму на 10% от доходов, которые вы получили за это время, но не менее 40 000 рублей (п. 2 ст. 116 НК РФ).

Момент, когда обособленное подразделение считается созданным, в Налоговом кодексе не указан. Из-за этого между фирмами и налоговыми инспекциями часто случаются споры.

Поэтому, если вы не хотите тратить время на судебные разбирательства, постарайтесь подать сообщение с самой ранней из всех возможных дат (даты издания приказа о создании подразделения, заключении договора об аренде или приобретении помещения под подразделение и т. д.).

Отметим, что оштрафовать фирму могут только в том случае, если сообщение о создании ею обособленного подразделения в налоговую инспекцию не подавалось.

Если заявление подано позже установленного срока, обязанность фирмы по сообщению о создании обособленного подразделения является исполненной. В этом случае оштрафовать ее в соответствии с пунктом 2 статьи 116 Налогового кодекса нельзя (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 августа 2011 г. № 15АП-7650/2011).

Нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке

Со 2 мая 2014 года статья 118 Налогового кодекса утратила силу.

С указанной даты организации и индивидуальные предприниматели не должны сообщать в налоговую инспекцию об открытии или закрытии счетов в банке, в том числе лицевых счетов (пп. "б" п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 7 Закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ). Следовательно, штраф за нарушение срока представления таких сведений не взимается (п. 11 ст. 1 Закона № 52-ФЗ).

До 2 мая 2014 года указанные обязанности возлагались на банк и непосредственно на налогоплательщика.

Теперь их дублирование устранено, и представлять в инспекцию сведения об открытии (закрытии) банковских счетов обязаны только банки.

Непредставление налоговой декларации

Ответственность за это нарушение предусмотрена в статье 119 Налогового кодекса РФ. Причем независимо от срока опоздания с декларацией размер штрафа – 5% от неуплаченной суммы налога, но не более 30% от неперечисленной суммы налога по декларации и не менее 1000 рублей.

Эта норма статьи 119 Налогового кодекса действует со 2 сентября 2010 года. При этом, если фирма не представила в налоговую инспекцию декларацию, а налог перечислила, штраф будет минимальный – 1000 рублей (письмо ФНС России от 26 ноября 2010 г. № ШС-37- 7/16376@).

Пример

Фирма должна была сдать декларацию по НДС за III квартал 2011 года не позднее 20 октября, но сделала это только 25 ноября. Таким образом, задержка составила два месяца: один полный (с 20 октября по 20 ноября) и один неполный (с 20 по 25 ноября).

По декларации фирма должна уплатить 10 000 руб., к 25 ноября компания должна уплатить 2/3 от этой суммы. Сумма штрафа составит 667 руб. (6666 руб. × 5% × 2 мес.), но размер штрафа не может быть меньше 1000 руб., поэтому компания должна заплатить 1000 руб.

Организация может потребовать уменьшения размера штрафа, наложенного до 2 сентября 2010 года за не вовремя сданную декларацию. Дело в том, что после вступления в силу Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ порядок расчета штрафов стал более либеральным. Он имеет обратную силу в части начисления санкций (п. 13 ст. 10 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ). Первоначально ФНС сделала невозможным применение этой нормы на практике (п. 1 письма ФНС России от 26 ноября 2010 г. № ШС- 37-7/16376@), но впоследствии изменила свою позицию.

Пунктом 13 статьи 10 Закона № 229-ФЗ установлено, что если редакция Налогового кодекса, действующая со 2 сентября 2010 года, предусматривает более мягкую санкцию, чем ранее действовавшая редакция, то за нарушения, совершенные до 2 сентября 2010 года, назначается штраф согласно последней редакции.

Взыскание «старых» штрафов (назначенных до 2 сентября 2010 года) производится только в части, не превышающей максимального размера санкций согласно редакции, действующей со 2 сентября 2010 года.

Кроме того, ФНС России в письме от 15 марта 2011 года № ЯК-4-8/3962 обязала все инспекции пересчитать суммы предъявленных до 2 сентября 2010 года, но еще не взысканных штрафов. А суммы, взысканные начиная с этой даты без учета изменений законодательства, зачесть или вернуть.

Следовательно, если у фирмы есть задолженности по начисленным до 2 сентября 2010 года, но не взысканным штрафам, она имеет право обратиться в свою налоговую инспекцию для перерасчета санкций. Это касается, в частности, компаний, которые до сих пор судятся с налоговиками.

Оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса инспекция может только в том случае, если не представлены налоговые декларации, иначе говоря, документы, в которых приведены расчеты налогов исходя из фактической налоговой базы за истекший налоговый период.

Но по некоторым налогам нужно платить авансовые платежи, которые представляют собой часть налога, уплаченную ранее (авансом). Расчет таких платежей декларацией не считается.

Чтобы наказать фирму (предпринимателя) за непредставление документов, отличных от налоговых деклараций, в том числе и расчетов по авансовым платежам, налоговики могут применить лишь статью 126 Налогового кодекса (непредставление документов, необходимых для налогового контроля). Штраф по этой статье – 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Однако зачастую инспекторы не разделяют понятий «налоговая декларация» и «расчет авансовых платежей» и применяют одни и те же санкции.

Такие действия следует оспаривать в вышестоящей инстанции и в суде.

Пример

ООО «Перспектива» (г. Нерюнгри) задержало подачу расчета авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал. Налоговая инспекция привлекла фирму к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса. Чтобы взыскать штраф, инспекция обратилась в суд (в тот период времени еще действовал судебный порядок взыскания штрафов). Суд отказал в иске, поскольку расчет авансовых платежей декларацией не является.

Выводы арбитров основывались на следующем: Налоговый кодекс предусматривает два типа документов, которыми фирма отчитывается перед инспекцией: расчет авансовых платежей и налоговая декларация.

Поскольку налоговый период по налогу на имущество – год, то и декларацию подают по итогам года.

А по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия и девяти месяцев) представляют расчет авансовых платежей. Штрафовать за нарушение сроков сдачи такого расчета по статье 119 Налогового кодекса, констатировали судьи, нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. № А58-4095/05-Ф02-6999/05-С1).

Если фирма или предприниматель задержали подачу декларации на незначительный срок или, несмотря на просрочку, сам налог заплатили вовремя, нужно обратить на это внимание налогового органа или суда. Они могут расценить это как смягчающее обстоятельство и снизить сумму штрафа.

Размер штрафа рассчитывают от неперечисленной суммы налога, а не начисленной к уплате в бюджет. Это значит, что, если ваша компания налог уплатила, а декларацию не представила, штраф cоставит 1000 рублей.

Аналогичный порядок действует, если по декларации, поданной с опозданием, сумма налога к уплате равна нулю. В этом случае с фирмы также будет взыскан штраф в размере 1000 рублей. Такие разъяснения дает ФНС России в письме от 26 ноября 2010 года № ШС-37-7/16376@.

Нарушение установленного способа представления налоговой декларации

Cо 2 сентября 2010 года в Налоговый кодекс включена статья 119.1, предусматривающая ответственность за нарушение установленного способа сдачи декларации.

В статье 119.1 предусмотрено, что несоблюдение порядка представления налоговой декларации или расчета в электронном виде наказывается штрафом в размере 200 рублей.

Это правило касается тех компаний, которые обязаны сдавать отчетность в электронном виде, а делают это на бумажном носителе. Таким образом, штраф для таких фирм составит 200 рублей за каждый документ, представленный не тем способом.

При этом декларация в электронном виде может быть передана только по телекоммуникационным каналам связи.

Напомним, что сдавать отчетность в электронной форме обязаны компании, численность которых за предыдущий год превышает 100 человек.

Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения

Каждая фирма обязана по установленным правилам вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения.

Если компания грубо нарушила эти правила, инспекция может оштрафовать ее на 10 000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ).

Обратите внимание: по статье 120 Налогового кодекса налоговики могут оштрафовать только фирму. Предприниматель ответственности по этой статье не несет.

Грубым нарушением правил считается:

· отсутствие первичных документов;

· отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета;

· систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Обратите внимание: календарный год начинается 1 января, а заканчивается 31 декабря. А значит, нарушения не будут систематическими, если совершены, например, в декабре 2011 года и в январе 2012 года.

Если инспектор оштрафовал фирму за отсутствие документов, не относящихся к первичным, к счетам-фактурам или регистрам бухгалтерского учета, его решение незаконно.

К первичным закон относит документы, которыми оформляется каждый факт хозяйственной жизни (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Чтобы ответить на вопрос, относится документ к первичным или нет, нужно установить, оформляет ли он какой-либо факт хозяйственной жизни. Если нет, то это не первичный документ.

Например, договор. Несмотря на то что он содержит все реквизиты первичных документов, к ним он не относится. Договор не оформляет факт хозяйственной жизни, а только устанавливает намерения сторон совершить определенные действия. Поэтому налоговики не могут оштрафовать фирму по статье 120 Налогового кодекса за отсутствие договоров.

Кроме того, инспекторы не вправе оштрафовать по этой статье, если фирма неправильно оформила первичные документы, счета-фактуры или регистры бухгалтерского или налогового учета.

Пример

Налоговая инспекция оштрафовала ООО за грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ). Основанием для наложения штрафа явилось неверное заполнение авансовых отчетов.

Фирма не согласилась с этим и обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекторов недействительным.

Суд удовлетворил требования ООО, потому что статья 120 Налогового кодекса устанавливает ответственность только за отсутствие первичных документов, а не за их неправильное оформление (постановление ФАС Московского округа от 25 декабря 2009 г. № КА-А40/14432-09).

Если фирма грубо нарушала правила учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения в течение более чем одного налогового периода, штраф возрастет до 30 000 рублей (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Пример

Фирма получила аванс под будущую поставку товара. Бухгалтер отразил суммы аванса в учете, но не начислил на них НДС. Это грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Подобные случаи произошли в двух разных кварталах.

Налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на 30 000 руб.

Если из-за грубого нарушения правил учета фирма занизила налоговую базу по каким-либо налогам, инспекция может оштрафовать ее на 20% от суммы неуплаченных налогов, но не менее чем на 40 000 рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Пример

Бухгалтер фирмы за год дважды не отразил выручку от реализации в учете:

· первый раз во II квартале – в размере 3 540 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с не отраженной в учете выручки составила 540 000 руб.);

· второй раз в III квартале – в размере 1 180 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с не отраженной в учете выручки составила 180 000 руб.).

В ходе выездной проверки это обнаружила налоговая инспекция. Общая сумма неуплаченного НДС по итогам года составила 720 000 руб. (540 000 + 180 000).

В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на сумму 144 000 руб. (720 000 × 20%).

Фирма может избежать штрафа за грубое нарушение правил учета, если доплатит в бюджет налог, уплатит пени, а затем подаст в налоговую инспекцию уточненную декларацию по этому налогу. Сделать это нужно до назначения выездной налоговой проверки (ст. 81 НК РФ).

Между тем, по мнению финансистов, факт неуплаты недоимки и пеней в бюджет до сдачи "уточненки" в налоговую инспекцию не является основанием для привлечения фирмы к налоговой ответственности (письмо Минфина РФ от 12 августа 2013 г. № 03-02-07/1/32578). Прежде чем выписать штраф, налоговики должны установить факт совершения правонарушения (п. 3 ст. 108 НК РФ).

Большинство арбитражных судов также считают, что неуплата налога и пени до подачи уточненной декларации не является безусловным основанием для взимания штрафа (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26 апреля 2013 г. по делу № А27-8594/2012, Уральского округа от 14 февраля 2013 г. № Ф09-14411/12, Поволжского округа от 8 февраля 2012 г. по делу № А06-5490/2010). Судьи указывают, что для привлечения фирмы к ответственности инспекторы должны установить реальную задолженность по налогу, отсутствие переплаты по нему, а также по иным налогам в бюджет того же уровня. Так, в споре, рассмотренном ФАС Поволжского округа, у компании имелась переплата, которая превышала сумму к доплате по данным "уточненки". Поэтому привлечение компании к налоговой ответственности было признано неправомерным.

Неуплата или неполная уплата налога

Если фирма или предприниматель вовремя не заплатят налог, у них возникнет недоимка.

Со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога, по день фактической уплаты включительно налоговики начислят пени. Их определяют в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка – 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Пример

ООО «Пассив» должно было заплатить налог в размере 100 000 руб. не позднее 15 сентября, но сделало это только 30 сентября. Пени начисляют с 16 по 30 сентября включительно, то есть за 15 дней. Ставка рефинансирования в этот период – 11% годовых.

Сумма пеней составит:

100 000 руб. × 11% : 300 дн. × 15 дн. = 550 руб.

Обратите внимание: пени не начисляют, если по решению суда счет фирмы был заблокирован. Если инициатором блокировки выступила налоговая инспекция, пени на недоимку продолжают начисляться (п. 3 ст. 75 НК РФ).

С 1 октября 2017 года пени организации будут рассчитывать по правилам, предусмотренным новым пунктом 4 статьи 75 НК РФ, а именно:

· за просрочку уплаты налогов или страховых взносов до 30 календарных дней (включительно) процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ;

· за просрочку уплаты налогов или страховых взносов свыше 30 календарных дней процентная ставка пени принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки, действующей в период, начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

По некоторым налогам нужно платить авансовые платежи. К примеру, их уплата предусмотрена по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, "упрощенному" налогу.

Неуплата или несвоевременная уплата авансового платежа также влечет начисление пеней на сумму, не перечисленную в установленный срок (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Обратите внимание: на непогашенную задолженность по пеням еще раз пени не начисляют.

Если фирма (предприниматель) самостоятельно не погасит долг по налогу и начисленные на него пени, инспекция направит ей требование об уплате налога. Если фирма (предприниматель) не уплатит долг в отведенный в требовании срок, налоговики могут взыскать сумму долга в бесспорном порядке (без обращения в суд). Принять решение об этом они должны не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога. Если они пропустят этот срок, то взыскать с должника пени и налог можно будет только через арбитражный суд (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Помимо начисления пеней налоговая инспекция может оштрафовать фирму (предпринимателя).

Размер штрафа – 20% от неуплаченной суммы налога.

Если налоговики докажут, что фирма или предприниматель не уплатили налог умышленно, то штраф возрастет до 40% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

Пример

ООО «Актив», применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, занимается розничной торговлей. В ходе проверки налоговая инспекция установила, что организация использовала неверную величину физического показателя. В результате чего сумма ЕНВД, начисленного за II квартал, была занижена на 9000 руб.

В данном случае ООО «Актив» могут привлечь к ответственности по статье 122 Налогового кодекса. При этом штраф составит 1800 руб. (9000 руб. × 20%). Если налоговые органы докажут, что фирма намеренно исказила величину физического показателя, штраф возрастет до 3600 руб. (9000 руб. × 40%).

Фирму (предпринимателя) могут оштрафовать, только если в результате неуплаты налога у нее возникла недоимка. Если в предыдущем периоде у фирмы (предпринимателя) была переплата в тот же бюджет (внебюджетный фонд) и она больше, чем неуплаченная сумма, оштрафовать ее нельзя.

Можно избежать штрафа, если вовремя исправить ошибку в исчислении налога. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по этому налогу (до назначения в фирме выездной налоговой проверки), доплатить налог и уплатить пени. Тем не менее Минфин России придерживается мнения, что, если до сдачи уточненной декларации вы не уплатите недостающую сумму налога и пени, это не будет являться налоговым правонарушением (письмо Минфина РФ от 12 августа 2013 г. № 03-02-07/1/32578). Позиции финансистов придерживается большинство арбитражных судов. Подробно об этом читайте пункт «Грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения».

Нарушения, предусмотренные пунктом 3 статьи 120 (грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налоговой базы) и статьей 122 (неуплата или неполная уплата налога) Налогового кодекса, очень похожи. Но налоговики не могут оштрафовать вас за одно и то же правонарушение два раза (определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. № 6-О).

Обратите внимание: фирму не могут оштрафовать по статье 122, если неуплата налога произошла из-за применения в контролируемых сделках нерыночных цен. В этом случае последуют налоговые санкции по статье 129.3 Налогового кодекса.

Невыполнение обязанности налогового агента

В некоторых случаях фирмы и предприниматели выполняют обязанности налоговых агентов. Это означает, что они должны удерживать и перечислять в бюджет некоторые налоги из денег, выплачиваемых своим контрагентам. К числу таких налогов относят:

· налог на доходы физических лиц, который нужно удерживать из зарплаты работников и выплат другим лицам;

· налог на прибыль организаций, который нужно удерживать, например, из выплат в пользу иностранных фирм;

· НДС, который нужно удерживать, например, из арендной платы за пользование государственным или муниципальным имуществом.

Пример

Работник Павлов И.Д. является акционером ЗАО. В июне 2008 года общество выплатило Павлову заработную плату, премию, дивиденды по итогам деятельности общества в минувшем году.

Со всех этих сумм ЗАО должно удержать у Павлова и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц. В этой ситуации Павлов является налогоплательщиком НДФЛ, а общество выступает как налоговый агент.

За невыполнение обязанности налогового агента инспекция может оштрафовать фирму или предпринимателя на 20% от суммы неудержанного или неперечисленного налога (ст. 123 НК РФ).

В этом случае правонарушением считается не только факт неперечисления налога (непоступления денег в бюджет), но и факт его неудержания. Даже если сумму налога агент в бюджет уплатил.

Налоговая инспекция может оштрафовать фирму (предпринимателя) по статье 123 Налогового кодекса в том случае, если компания имела возможность удержать сумму налога, но не сделала этого. Если такой возможности не было (например, при расчетах с контрагентами бартером), оштрафовать за то, что фирма (предприниматель) не удержала налог, нельзя.

Пример

Налоговая инспекция оштрафовала ООО «Праймери Дон-1» по статье 123 Налогового кодекса за неперечисление налогов.

Основанием для привлечения к ответственности послужило то, что фирма не перечислила НДФЛ с денежных средств, выплачиваемых за питание и проживание иностранных лиц, нанятых ООО для установки специального оборудования. Фирма не согласилась с решением налоговиков и обжаловала его в арбитражном суде.

Суд, исследовав обстоятельства дела, пришел к выводу, что у ООО «Праймери Дон-1» отсутствовала реальная возможность удержать налог с денежных средств, выплачиваемых за проживание и питание иностранных специалистов. На основании этого арбитражный суд признал решение инспекции о привлечении общества к ответственности по статье 123 Налогового кодекса недействительным (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 6 февраля 2007 г. № Ф08-247/2007-105А).

Если вы не можете удержать налог, в течение месяца письменно сообщите об этом в налоговую инспекцию (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). В письме укажите сумму задолженности налогоплательщика. Получив письмо, налоговая инспекция должна взыскать налог самостоятельно.

Если этого не сделать, налоговики вправе оштрафовать вас по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (штраф – 200 руб. за каждый непредставленный документ).

Обратите внимание: если фирма (предприниматель) могла удержать налог, но не сделала этого, инспекция может только оштрафовать ее. Взыскать с фирмы неудержанную сумму и пени она не вправе.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 24 сентября 2007 года № КА-А40/9418-07 сказано, что ответственность по статье 123 Налогового кодекса предусмотрена только в виде штрафа, составляющего 20% от суммы неудержанного налога. Взыскание же всей суммы неудержанного налога означает применение штрафа в размере 100%, что не предусмотрено Налоговым кодексом.

Имейте в виду: чтобы сократить количество отказов в возбуждении уголовных дел за неисполнение обязанностей налогового агента по статье 199.1 Уголовного кодекса, ФНС России направила территориальным инспекциям согласованную со Следственным Комитетом форму справки. Эта справка подается в следственные органы в качестве информации о том, по каким причинам налоговый агент не удержал НДФЛ с доходов физлица или не перечислил в бюджет удержанный налог (письмо ФНС России от 29 марта 2016 г. № ЕД-4-2/5354@).

В справке налоговики должны отразить всю имеющуюся у них информацию, которая может свидетельствовать о наличии умысла и личного интереса в действиях должностных лиц налогового агента.

Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т. п. (п. 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»).

Для возбуждения уголовного нужно указать:

· налоговый период, в котором выплачены доходы;

· сумму не перечисленного НДФЛ, выявленную в ходе выездной налоговой проверки (без учета штрафов и пеней);

· причины не перечисления сумм НДФЛ, удержанных из заработной платы или иных доходов, установленные в ходе выездной налоговой проверки;

· цели, на которые фактически израсходованы денежные средства, подлежащие перечислению в бюджет. Это могут быть, например, оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за выполненные работы, выдача и погашение текущих займов (банковских кредитов), выплата агентского вознаграждения, снятие наличных на хозяйственные нужды руководителем организации и т.п.

Эту справку инспекторы заполняют на основе анализа выписок о движении денежных средств на банковских счетах налогового агента, его кассовых операций, регистров бухгалтерского и налогового учета. К ней прилагаются копии документов, имеющихся в распоряжении ИФНС, свидетельствующих о наличии личной заинтересованности в действиях должностных лиц налоговых агентов в не перечислении НДФЛ: протоколы опроса, платежные поручения, выписки по расчетным счетам, договоры, соглашения и т.д.

Несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения арестованным имуществом и имуществом, находящимся в залоге

Налоговики вправе арестовать имущество фирмы или принять в отношении него обеспечительные меры в виде залога.

Арест налагают, если компания в установленные сроки не платит налоги, пени, штрафы, и у инспекторов есть основания полагать, что она может скрыть свое имущество.

Обратите внимание: арест возможен только с санкции прокурора.

Использовать арестованное имущество в работе фирма может только с разрешения и под контролем инспекции. А распоряжаться этим имуществом – сдавать его в аренду, в залог, продавать, вносить в уставный капитал других фирм и т. д. – либо вообще не может (при полном аресте), либо может, но также только с разрешения налоговиков (при залоге и частичном аресте) (ст. 77 НК РФ).

Если фирма нарушила этот порядок, инспекция может оштрафовать ее на 30 000 рублей (ст. 125 НК РФ).

Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

В процессе выездной или камеральной проверки налоговики вправе истребовать у компании документы.

Для этого они должны вручить представителю фирмы лично под расписку или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, либо направить по почте заказным письмом требование, которое нужно выполнить в десятидневный срок.

Если вовремя не представить требуемые документы, налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму или предпринимателя на 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Если инспекторы не указали в требовании какие-то документы, но при этом требуют их у вас, вы вправе отказать им. Оштрафовать вас и изъять такие документы налоговики не смогут.

Часто в требовании о представлении документов налоговики не указывают реквизиты и количество нужных им бумаг. Например, инспекторы могут потребовать первичные документы без указания их названий, номеров и дат, регистры бухгалтерского учета за тот или иной период тоже без указания их названия и т. п. Если в такой ситуации фирма документы не представит, оштрафовать ее не смогут.

Пример

Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ООО «КОНСУЛ-Т» штрафа за непредставление в установленный срок документов, необходимых для проверки. Суд первой инстанции удовлетворил требования истца.

Однако апелляционный суд отменил это решение и отказал налоговому органу в праве на взыскание с общества штрафа. Свою позицию он обосновал тем, что инспекторы не указали в требовании конкретный перечень запрашиваемых документов и их количество.

Суд кассационной инстанции поддержал апелляционный суд и признал его решение верным (постановление ФАС Уральского округа от 25 января 2006 г. № Ф09-6305/05-С2).

Обратите внимание: оштрафовать по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса инспекторы вправе только в том случае, если запрашиваемые документы имелись у фирмы (предпринимателя) в наличии и у нее была реальная возможность представить их в указанный срок.

Пример

Налоговый орган подал в суд заявление о взыскании с ООО «Харт» штрафа за непредставление в установленный срок требуемых документов (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Арбитражный суд отказал инспекции в удовлетворении иска. По его мнению, ответственность, установленную пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса, можно применить только в том случае, если запрашиваемые документы имелись у налогоплательщика в наличии и у него была реальная возможность их представить в указанный срок. Однако ООО «Харт» не имело возможности представить налоговикам необходимые документы ввиду их отсутствия (они уничтожены в результате пожара). Следовательно, оштрафовать общество по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса нельзя (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 июля 2007 г. по делу № А28-1129/2007-3/21).

Инспекция может оштрафовать по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса, если фирма вовремя не представила некоторые сведения о своей деятельности. Например, она должна сообщать:

· обо всех случаях участия в российских (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и ООО) и иностранных фирмах – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

· обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории России (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенных сведениях об этих подразделениях:
– в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения,
– в течение трех дней со дня изменения сведений об обособленном подразделении;

· о невозможности удержать налог с налогоплательщика и о сумме его задолженности (для налоговых агентов) – в течение одного месяца со дня, когда агенту стало известно о таких обстоятельствах;

· о невозможности удержать НДФЛ с доходов работника и о сумме его задолженности – не позднее одного месяца после окончания года, в котором получен доход;

· о выплаченных гражданам доходах и удержанных налогах – ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если фирма отказывается представить по запросу налогового органа имеющиеся у нее документы, уклоняется от их представления или представила документы с заведомо недостоверными сведениями, ее оштрафуют на 10 000 рублей (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

Налоговая инспекция может запросить у компании информацию о деятельности других фирм или предпринимателей (например, когда проводит их проверку). Впрочем, инспекторов может заинтересовать лишь какая-то конкретная сделка. Относящуюся к ней информацию они вправе получить вне рамок выездной или камеральной проверок.

Если фирма (предприниматель) откажется представить информацию о партнере или представит документы не вовремя, ее накажут по статье 129.1 Налогового кодекса. Штраф составит 5000 рублей.

Если в этом же году налоговики снова обратятся с подобным требованием, а фирма (предприниматель) опять его не выполнит, то санкция возрастет до 20 000 рублей.

Чтобы получить у компании информацию о работе ее контрагентов, инспекция должна оформить письменное требование. Если она этого не сделала, оштрафовать фирму нельзя.

Более того, если контролеры располагаются в другом районе, запрашивать документы о работе контрагента они вправе только через налоговую инспекцию фирмы.

Для этого они направят инспекторам компании поручение об истребовании документов (информации). В нем укажут, при проведении какого именно мероприятия налогового контроля возникла необходимость в дополнительных бумагах.

В течение пяти рабочих дней инспекция фирмы направит ей требование о представлении информации, приложив к нему копию поручения.

Получив требование, компания должна будет (тоже за пять рабочих дней) передать документы или сообщить о том, что этих документов у нее нет.

Если для того, чтобы найти необходимые бумаги, фирме нужно больше времени, следует сообщить об этом налоговикам. Они могут пойти навстречу компании.

Привлечение к административной ответственности

За нарушения, предусмотренные Кодексом об административных правонарушениях, предпринимателя, фирму и ее должностных лиц могут привлечь к административной ответственности.

В том, что касается нарушений в сфере налогов, эта ответственность выражается в применении штрафов к руководителям или главным бухгалтерам фирм.

Статьей 4.1 Кодекса об административных правонарушениях предусмотрены правила, которые применяют при назначении административного наказания. Состоят они в следующем:

· наказание должно соответствовать правонарушению;

· при назначении наказания необходимо учитывать характер нарушения, финансовое положение фирмы, предпринимателя или должностного лица, а также обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность;

· привлечение нарушителя к административной ответственности не освобождает его от исполнения той обязанности, за неисполнение которой назначено наказание;

· никого нельзя привлечь к административной ответственности дважды за одно и то же нарушение.

Срок давности привлечения к ответственности

Никого не могут оштрафовать, если с момента совершения административного нарушения прошло более года. Так сказано в статье 4.5 КоАП РФ.

Пример

Во II квартале 2010 года ООО «Актив» исказило сумму начисленного налога на добавленную стоимость на 12% из-за отсутствия счетов-фактур, то есть грубо нарушило правила ведения бухгалтерского учета. Инспектор в июне 2012 года проводил налоговую проверку и выявил это нарушение. Он составил в отношении главного бухгалтера фирмы протокол об административном правонарушении по статье 15.11 Кодекса об административных правонарушениях и отправил его для дальнейшего рассмотрения мировому судье.

Однако судья посчитал, что производство по этому делу возбудить невозможно, поскольку истек срок давности привлечения к ответственности, то есть с момента совершения нарушения прошло более года. Поэтому оштрафовать главного бухгалтера ООО «Актив» в данном случае нельзя.

Обстоятельства, смягчающие административную ответственность

Кодекс об административных правонарушениях в статье 4.2 предусматривает обстоятельства, которые могут служить основанием для смягчения ответственности. К ним отнесены:

· раскаяние лица, совершившего правонарушение;

· добровольное сообщение о совершенном нарушении;

· предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий этого нарушения. Например, добровольное возмещение или устранение причиненного вреда;

· совершение нарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта);

· совершение нарушения при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств;

· совершение административного правонарушения лицом, не достигшим 18 лет;

· совершение нарушения беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка. При этом дети считаются малолетними, если им нет 14 лет (ст. 28 ГК РФ).

Пример

ООО «Пассив» открыло расчетный счет в банке, но сообщило об этом в свою инспекцию только через месяц. Налоговики на основании статьи 15.4 КоАП РФ составили в отношении генерального директора общества протокол об административном правонарушении и отправили его мировому судье.

В ходе судебного разбирательства директор объяснила, что не сообщила вовремя в налоговую инспекцию об открытии расчетного счета из-за сложных семейных обстоятельств (ее муж тяжело заболел и находился в течение последнего месяца в больнице). Суд признал это обстоятельство смягчающим и оштрафовал нарушителя на минимально возможную в данном случае сумму – 1000 рублей.

Обратите внимание: приведенный перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд, полномочный орган или должностное лицо могут при рассмотрении дела об административном правонарушении признать смягчающими и другие обстоятельства.

Обстоятельства, отягчающие административную ответственность

Но, наряду со смягчающими обстоятельствами, в Кодексе об административных правонарушениях предусмотрены и обстоятельства, отягчающие ответственность. А именно:

· продолжение противоправного поведения после требований уполномоченных лиц прекратить его;

· повторное совершение нарушения, если за совершение первого правонарушения лицо уже подвергалось административному наказанию;

· вовлечение лица, не достигшего 18 лет, в совершение нарушения;

· совершение административного правонарушения группой лиц;

· совершение нарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах;

· совершение административного правонарушения в состоянии опьянения.

Обратите внимание: суд, государственный орган или должностное лицо могут не рассматривать эти обстоятельства как отягчающие. Это их право, а не обязанность.

Порядок привлечения к административной ответственности

При выявлении какого-либо нарушения Кодекса об административных правонарушениях составляют протокол об административном правонарушении.

Должностные лица, уполномоченные это делать, перечислены в статье 28.3 кодекса.

Что касается нарушений в сфере налогообложения, протоколы составляют должностные лица налоговых органов, то есть инспекторы.

Протокол подписывает его составитель и лицо, в отношении которого возбуждено дело. Если вы не согласны с тем, что написано в протоколе, не подписывайте его или подпишите, но сделайте письменную оговорку о своем несогласии.

Протокол об административном правонарушении может выглядеть так:

посмотреть заполненный образец

В течение трех суток с момента составления протокола его направляют в районный суд или мировому судье. Суд (мировой судья) должен рассмотреть дело в течение 15 дней с момента получения протокола.

Обратите внимание: лицо, в отношении которого составлен протокол, имеет право присутствовать в суде при рассмотрении дела (ст. 25.1 КоАП РФ). Если решение принято без него, оно незаконно. Исключение составляют случаи, когда суд известил нарушителя о месте и времени рассмотрения дела, а он не явился.

Если лицо, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении, не может прийти на рассмотрение дела, оно может попросить судью отложить разбирательство. Для этого нужно подать в суд письменное ходатайство. Судья может отложить рассмотрение дела, но не более чем на один месяц. По результатам рассмотрения дела судья выносит постановление:

· о назначении административного наказания;

· о прекращении производства по делу.

В постановлении по делу об административном правонарушении должны быть указаны:

· должность, фамилия, имя, отчество судьи, вынесшего постановление;

· дата и место рассмотрения дела;

· сведения о лице, в отношении которого рассмотрено дело;

· обстоятельства, установленные при рассмотрении дела;

· статья закона, предусматривающая административную ответственность за совершение нарушения или основания для прекращения производства по делу;

· решение по делу;

· срок и порядок обжалования постановления;

· информация о получателе штрафа. Она необходима для перечисления административного штрафа.

Копию постановления судья вручает под расписку сразу по окончании рассмотрения дела либо высылает по почте в течение трех дней с момента вынесения постановления (ст. 29.11 КоАП РФ).

Обратите внимание: оштрафовать нарушителя могут только по той статье, которая указана в протоколе об административном правонарушении. Если в протоколе указана одна статья, а оштрафовали по другой, можно обжаловать такое решение.

Постановление о наложении штрафа вступает в силу по истечении 10 дней с момента его вручения нарушителю (или получения им копии).

В течение этого времени его можно обжаловать в вышестоящем суде. Если постановление не обжаловано и оно вступило в силу, то дается еще 30 дней на добровольную уплату штрафа. Если этого не сделать, судья направит копию постановления судебному приставу-исполнителю, чтобы тот взыскал штраф за счет имущества нарушителя.

Виды административных правонарушений

Административные нарушения в области налогообложения указаны в главе 15 Кодекса об административных правонарушениях. К ним, в частности, отнесены:

· нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

· нарушение сроков представления налоговой декларации;

· непредставление сведений, необходимых для совершения налогового контроля;

· грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Обратите внимание: за совершение всех этих нарушений административную ответственность несет руководитель или главный бухгалтер фирмы.

Что касается самих фирм, а также предпринимателей, то их ответственность за аналогичные правонарушения является налоговой, а не административной. Ее налагают, руководствуясь главой 16 Налогового кодекса.

Имейте в виду: за указанные нарушения могут одновременно оштрафовать и фирму (по статье Налогового кодекса), и ее руководителя или главного бухгалтера (по статье Кодекса об административных правонарушениях).

Пример

Фирма должна была подать декларацию по НДС за II квартал 2008 года не позднее 20 июля, но сделала это только 15 августа.

Налоговики оштрафовали ее по статье 119 Налогового кодекса.

Кроме того, инспекторы составили в отношении главного бухгалтера фирмы протокол об административном правонарушении по статье 15.5 КоАП РФ и отправили дело для дальнейшего рассмотрения мировому судье.

Судья наложил на главного бухгалтера компании штраф в размере 500 рублей.

Рассмотрим административные нарушения в сфере налогообложения и ответственность за их совершение более подробно.

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

Ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе установлена в статье 15.3 Кодекса об административных правонарушениях.

В ней говорится о двух правонарушениях:

· нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (органе государственного внебюджетного фонда);

· ведение деятельности без постановки на учет.

Согласно статье 83 Налогового кодекса фирмы обязаны подать заявление о постановке на учет по месту нахождения своего обособленного подразделения. Сделать это они должны в течение месяца после создания подразделения.

Нарушение месячного срока влечет штраф в размере от 500 до 1000 рублей (ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ). Его налагают на руководителя или главного бухгалтера фирмы.

Обратите внимание: обособленное подразделение считается созданным, если по месту его нахождения оборудованы стационарные (созданные на срок более месяца) рабочие места.

Ведение деятельности без постановки на учет – это любая работа обособленного подразделения фирмы (например, аренда производственных помещений, открытие банковского счета), а не только предпринимательская деятельность.

За нарушение срока постановки на учет, сопряженное с такой деятельностью, на руководителя или главного бухгалтера фирмы налагают штраф в размере от 2000 до 3000 рублей (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ).

Протокол об этих нарушениях составляет должностное лицо налогового органа (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).

Штраф может наложить только судья. Обычно это мировой судья, но если по делу проводилось административное расследование, его рассматривает районный суд (ст. 23.1 КоАП РФ).

Нарушение сроков представления налоговых деклараций

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса фирмы и предприниматели обязаны представлять в инспекцию по месту своего учета налоговые декларации по тем налогам, которые они уплачивают.

Декларации составляют по каждому налогу, подлежащему уплате. Срок ее представления зависит от вида налога. Например:

· по налогу на добавленную стоимость фирмы обязаны представить декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ);

· по налогу на доходы физических лиц – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ);

· по налогу на прибыль организаций – не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).

За нарушение сроков представления декларации на руководителя или главного бухгалтера фирмы наложат штраф в размере от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ). Протоколы об этих административных правонарушениях составляют должностные лица налоговых органов (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).

При этом штрафы налагают судьи. Обычно это мировые судьи, но, если по делу велось административное расследование, его рассматривает районный суд.

В Москве дело по такому нарушению рассматривает мировой судья по месту нахождения фирмы, а в случае проведения административного расследования – районный суд по месту нахождения налоговой инспекции (письмо УФНС по г. Москве от 22 июня 2007 г. № 09-10/058771).

Непредставление сведений, необходимых для совершения налогового контроля

Фирмы обязаны письменно сообщать в налоговую инспекцию по месту своего учета, например, такие сведения:

· в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения,

· в течение трех дней со дня изменения сведений об обособленном подразделении.

Нарушение этих сроков влечет штраф для руководителя или главного бухгалтера компании в размере от 300 до 500 рублей (ст. 15.6 КоАП РФ).

Такой же штраф налагают, если руководитель или главный бухгалтер фирмы:

· отказался представить документы, необходимые для налогового контроля (например, истребуемые налоговой инспекцией при выездной проверке);

· представил эти документы в неполном объеме или в искаженном виде.

Протоколы об этих правонарушениях составляют должностные лица налоговых органов (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).

При этом штраф может наложить только судья. Когда производство по делу проводят в форме административного расследования, дело рассматривает районный суд, а в остальных случаях – мировой судья (ст. 23.1 КоАП РФ).

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

Правила ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности и хранения учетных документов закреплены в Федеральном законе от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) и в других нормативных а

<1 2 345 6 7 >

Дата добавления: 2017-03-29; просмотров: 1953;