Учет добавочного капитала

Добавочный капитал может формироваться за счет:

● эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;

● курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;

● разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли;

● вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью;

● суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации).

Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал», к которому могут быть открыты субсчета:

83-1 «Дооценка внеоборотных активов»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал» и др.

По кредиту счета 83отражают:

● эмиссионный доход - положительную разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшуюся за счет их продажи в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала), сумму такого дохода отражают только открытые акционерные общества. Эмиссионный доход возникает, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала;

● курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал компании, выраженным в иностранной валюте. Курсовая разница может возникнуть между суммой задолженности учредителя по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления вклада или на отчетную дату, и рублевой оценкой соответствующего вклада в учредительных документах, которая подлежит зачислению в добавочный капитал фирмы независимо от того, как уставный капитал прописан в учредительных документах: в валюте и в рублевом эквиваленте или только в валюте;

● разницы, возникающие в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации;

● вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью;

● суммы НДС, восстановленного учредителем (участником) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного принимающей организации, поскольку сами эти суммы вкладом не являются. В этом случае НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. По товарам, материалам и т.п. налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам - в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости, без учета переоценки. При этом сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества. Эти документы (или их нотариально заверенные копии) принимающая фирма подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. А также регистрирует в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов. Данная сумма подлежит налоговому вычету у принимающей компании после принятия к учету имущества.

Дебетовые записи по счету 83могут иметь место лишь в случаях:

● погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

● направление средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал». Увеличение уставного капитала представляет собой изменение учредительных документов, которое необходимо зарегистрировать. Для этого в течение трех дней с даты принятия решения общим собранием участников (акционеров) в налоговую инспекцию нужно подать заявление по форме Р13001, решение о внесении изменений в уставный капитал и сами изменения, а также документ об уплате госпошлины;

● распределения сумм между учредителями организации – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Пример. В учете ЗАО "Заря" числится деревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка - 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб.

По состоянию на конец отчетного года станок был переоценен. Предположим, что примененный фирмой коэффициент 2 отражает уровень рыночных цен на подобное оборудование.

Таблица 9.86 - В учете бухгалтер "Заря" сделал проводки:

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 5000 руб. (5000 руб. = 10 000 руб. - 5000 руб.).

Пример. Добавочный капитал ЗАО "Заря" составляет 50 000 руб. В учете "Заря" числится станок. Первоначальная стоимость станка - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации - 10 000 руб.

В предшествующем году станок был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами).

Таблица 9.87 - В учете бухгалтер "Заря" сделал проводки:

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал увеличился на 10 000 руб. (20 000 - 10 000).

Пример. Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем размещения дополнительных акций (в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества). В отчетном году ОАО "Инвест" выпустило дополнительные акции на общую сумму 100 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом по 1000 руб. Все акции были размещены среди акционеров путем закрытой подписки по цене 1300 руб. за штуку.

В оплату уставного капитала фирмы поступило 130 000 руб. (1300 руб. x 100 акций). Внесение в устав изменений, связанных с увеличением уставного капитала, осуществляется по результатам размещения акций общества (п. 2 ст. 12 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).

Таблица 9.88 - В учете бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

Пример. ООО "Восток" получило от ЗАО "Заря" в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Его балансовая стоимость составляет 100 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 18 000 руб. Денежная оценка вклада составила 120 000 руб. НДС передается сверх вклада в уставный капитал.

Таблица 9.89 - Бухгалтер "Заря" должен сделать следующие записи:

Таблица 9.90 - Бухгалтер "Восток" (принимающая сторона) должен сделать следующие проводки:

Пример. Российское ООО учредили иностранные компании. В учредительных документах заявлен уставный капитал в размере 100 000 долл. США (6 000 000 руб. в рублевом эквиваленте).

Устав зарегистрирован 10 августа. 100% уставного капитала внесено на счет в банке 25 августа. Предположим, курс доллара на эти даты составил соответственно 60,00 и 60,20 руб/USD.

Таблица 9.91 - Бухгалтер ООО в учете сделал проводки:

Задолженность учредителя по оплате, возникшая с момента отражения в бухгалтерском учете величины уставного капитала, при ее оплате в валюте подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

В налоговом учете доход в виде взносов (вкладов) в уставный капитал компании, в том числе доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример. Уставный капитал ОАО "Инвест" составляет 100 000 руб. На 1 января отчетного года добавочный капитал фирмы (эмиссионный доход) составлял 20 000 руб.

В апреле отчетного года общее собрание акционеров приняло решение сумму добавочного капитала направить на увеличение уставного капитала. Для этого нужно все акции общества конвертировать в акции большего номинала.

Уставный капитал общества разделен на 100 акций, поэтому номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб. (20 000 руб. : 100 шт.).

Таким образом, все акции общества были конвертированы в акции номинальной стоимостью 1200 руб. (1000 + 200).

После того как изменения в учредительных документах общества были зарегистрированы, бухгалтер "Инвеста" сделал проводку: Дебет 83-2 Кредит 80 - 20 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала.