Постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы и в этом случае показываются в отчете справочно.

Например, в организации получен бухгалтерский убыток в сумме 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные (превышение расходов в бухгалтерском учете над расходами в налоговом учете) – в сумме 600 руб., постоянные (превышение доходов в бухгалтерском учете над доходами в налоговом учете) – 100 руб.; вычитаемые временные – в сумме 700 руб., налогооблагаемые временные – в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете сформирована прибыль в сумме 150 руб. (–1000 + 600 – 100 + 700 – 50 = 150 руб.). Ниже представлены операции по данному варианту.

Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02

На счете 99 отражен чистый убыток организации в сумме 900 руб. (– 1000 + 200 - 120 + 20). Сумма текущего налога на прибыль на счете 68 составила 30 руб. (120 + 140 – 200 – 20 – 10).

В отчете о финансовых результатах будет отражено:

· по строке «Убыток до налогообложения» - (1000 руб.);

· по строке « Отложенные налоговые активы» - 140 руб.;

· по строке «Отложенные налоговые обязательства» - (10 руб.);

· по строке «Текущий налог на прибыль» - (30 руб.);

· по строке «Чистый убыток» - (900 руб.) (–1000 + 140 – 10 – 30).

Справочно по строке «Постоянные налоговые обязательства» будет отражена сумма 120 руб.; постоянные налоговые активы – 20 руб.

В случае если и в бухгалтерском и в налоговом учете организации получен убыток, то отражение в отчете о финансовых результатах чистого убытка организации производится по формуле (6).

Особенностью данной ситуации является необходимость отражения убытка в налоговом учете в составе отложенных налоговых активов (ОНА), которые будут погашаться в следующие годы, при переносе убытков прошлых лет на будущее в соответствии со ст. 283 НК РФ.

Например, в организации получен бухгалтерский убыток 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные (превышение суммы расходов в бухгалтерском учете над расходами в налоговом учете) – в сумме 200 руб., постоянные (превышение суммы доходов в бухгалтерском учете над доходами в налоговом учете) – в сумме 100 руб., вычитаемые временные – в сумме 200 руб., налогооблагаемые временные – в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете формируется убыток в сумме 750 руб. (–1000 + 200 – 100 + 200 – 50 = – 750 руб.). Ниже представлены операции по данному варианту.

Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02

Таким образом, на счете 99 сформирован чистый убыток в сумме 820 руб. (– 1000 – 40 + 20 + 200). На счете 68 сумма налога на прибыль равна нулю (40 + 40 + 150 – 200 – 20 – 10).

В отчете о финансовых результатах будет отражено:

· по строке «Убыток до налогообложения» - (1000 руб.);

· по строке « Отложенные налоговые активы» - 190 руб.;

· по строке «Отложенные налоговые обязательства» - (10 руб.);

· по строке «Текущий налог на прибыль» - 0 руб.;

· по строке «Чистый убыток» - (820 руб.) (–1000 + 190 – 10 – 0).

Справочно по строке «Постоянные налоговые обязательства» будет отражена сумма 40 руб.; постоянные налоговые активы – 20 руб.