ПС оформляется в уполномоченном банке, в котором через счета, открытые резидентом, осуществляются валютные операции по кредитному договору.

В случае если резидент осуществляет все валютные операции по кредитному договору через счета, открытые в банке-нерезиденте, ПС оформляется в территориальном учреждении ЦБ РФ по месту государственной регистрации резидента.

В этом случае территориальное учреждение ЦБ РФ, в котором резидентом оформляется ПС, исполняет функции банка ПС.

Для уплаты процентов за пользование кредитами и займами и погашения получаемых от нерезидентов кредитов и займов организации могут покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке.

Проценты за пользование кредитами и займами являются доходами иностранных юридических лиц-нерезидентов, которые облагаются налогом на доходы у источника по ставке 20 %, при этом учитываются положения договоров об избежании двойного налогообложения.

Расчеты, связанные с кредитами и займами в иностранной валюте, учитываются в рублях в сум­мах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату поступления и выплаты денежных средств. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по кредитам и займам в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки задолженности на отчетную дату, относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Курсовая разница определяется как разница между суммой по­лученного кредита (займа) по курсу на день получения его и суммой этого же кредита (займа) по курсу на день погашения или день переоценки задолженности на отчетную дату.

Проценты по кредитам и займам учитываются в составе прочих расходов (на счете 91), за исключением процентов по кредитам, полученным для приобретения инвестиционных активов. В этом случае проценты относятся на стоимость инвестиционных активов (на счет 08).

Пример. Организация 1 августа 20ХХг. получила от иностранного банка кредит в размере 10 000 долл. США для строительства основных средств. Кредит предоставлен на 2 месяцев, проценты за пользование кредитом - 20% годовых, проценты выплачиваются ежемесячно.

1. Получен кредит на валютный счет (курс - 30 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52, «Текущий валютный счет» 10 000 долл./300 000 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

10 000 долл./300 000 руб.

2. На 31.08.ХХг. произведен пересчет обязательств по курсу ЦБ РФ (курс - 31 руб. за 1 долл.) ((31-30)×10 000 = 10 000):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 10 000 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Руб.

3. Начислены проценты за кредит за август (10 000 долл.×0,2/365дн.×31дн.= 169,86 долл.; 169,86 долл.×31 руб. за 1 долл. = 5265,66 руб.):

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

169,86 долл./5265,66 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

169,86 долл./5265,66 руб.

4. Начислено отложенные налоговые обязательства (ОНО) по процентам за кредит, так как в бухгалтерском учете проценты включены в стоимость основных средств, а в налоговом – в состав внереализационных расходов. Размер ОНО равен 1053,13 руб. (5265, 66 × 0,20 = 1053,13 руб.):

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1053,13 руб.

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 1053,13 руб.

5. Перечислены проценты по кредитам (курс - 31 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

169,86 долл./5265,66 руб.

К-т сч. 52, субсчет «Текущий валютный счет»

169,86 долл./5265,66 руб.

6. Начислены проценты за сентябрь 20ХХг. (10 000 долл.×0,2/365дн.×30дн. = 164,38 долл.; 164,38 долл.×31,5 руб. за 1 долл. = 5177,97 руб.):

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

164,38 долл./5177,97руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

164,38 долл./5177,97руб.

7. Начислено отложенные налоговые обязательства (ОНО) по процентам за кредит, так как в бухгалтерском учете проценты включены в стоимость основных средств, а в налоговом – в состав внереализационных расходов. Размер ОНО равен 1035,59 руб. (5177, 97 × 0,20 = 1035,59 руб.):

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1035,59 руб.

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 1035,59 руб..

8. Перечислены сумма кредита и проценты за кредит за сентябрь 20ХХг. (курс – 31,6 руб. за 1 долл.; 10164,38 долл. × 31,6 = 321194,4 руб.):

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

10164,38 долл. / 321194,4 руб./долл.

К-т сч. 52, субсчет «Текущий валютный счет»

10164,38 долл. / 321194,4 руб./долл.

9. Списана курсовая разница:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Руб.

При вводе в эксплуатацию основного средства его стоимость в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом учете на сумму процентов по кредиту. При условии, что срок использования основного средства и метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут одинаковыми, сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом. С начала начисления амортизации по данному основному средству будет зачитываться сформированное отложенное налоговое обязательство: Д-т сч. 77, К-т сч. 68.