Определение величины оценочного обязательства

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

При определении величины оценочного обязательства организация исходит из следующего:

а) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;

Пример. По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что более вероятно, чем нет, что судебное решение будет принято не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 1000 тыс. руб., если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, либо 2000 тыс. руб., если судом будет принято решение о возмещении помимо прямых потерь также и упущенной выгоды истца. Вероятности первого и второго исходов дела экспертами оцениваются, соответственно, как 95 и 5 процентов.

Несмотря на то, что наиболее вероятным исходом судебного разбирательства является лишь возмещение прямых потерь истца, организация принимает в расчет и другой вероятный исход дела - компенсацию упущенной выгоды.

Организация производит расчет величины оценочного обязательства:

1000 х 0,95 + 2000 х 0,05 = 1050 (тыс. руб.).

Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев. Оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в бухгалтерском учете в размере 1050 тыс. руб.

б) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений, и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Пример. По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что достаточно вероятно, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и сумма потерь организации составит от 1000 до 4000 тыс. руб.

Организация производит расчет величины оценочного обязательства:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (тыс. руб.).

Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев. Оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в бухгалтерском учете в размере 2500 тыс. руб.

6.7. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»

Положение не применяется кредитными организациями, а также организациями, которые применяют упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) заменяет ранее действовавшее» ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Оно разработано в рамках реформирования российского бухгалтерского учета в целях его сближения с Международными стандартами финансовой отчетности. Раскрытие информации о связанных сторонах является одним из важнейших требований, поскольку при наличии такой информации инвестор, кредитор или другие заинтересованные пользователи могут принять обоснованное экономическое решение. Наряду с этим отражение подобных сведений в отчетности является для бухгалтеров довольно трудоемким в силу большого количества информации, требуемой к раскрытию, и ее «закрытостью».

Целью стандарта является донесение до пользователей финансовой отчетности фактов наличия связанных сторон и подробности их взаимоотношений с предприятием.

Понятие связанных сторон:

а) юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством РФ;

Аффилированные лица - физическое или юридическое лицо, способное оказывать влияние на деятельность юридических и/или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (135-ФЗ «О защите конкуренции»).

б) юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности;

в) организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Примеры операций со связанными сторонами:

- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

- приобретение и продажа основных средств и других активов;

- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

- финансовые операции, включая предоставление займов;

- передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;

- предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;

- другие операции.

Раскрытие информации о связанных сторонах:

Организация раскрывает информацию о связанных сторонах в случаях, когда:

- такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;

- такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юр. лицо;

- такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Юридическое и (или) физическое лицо, как правило, имеет возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, когда имеет:

- более пятидесяти процентов общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества);

- право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.

Юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого лица, но не контролирует его. Значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств.

При проведении операций со связанными сторонами организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, должна раскрывать по каждой связанной стороне как минимум информацию (п. 10 ПБУ 11/2008):

- о характере отношений со связанными сторонами;

- о видах операций и объеме по каждому виду;

- об условиях и сроках завершения расчетов по операциям;

- о формах расчетов по операциям и стоимостных показателях по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

- о величине образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

- о величине дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгах, списанных за счет резервов по сомнительным долгам.

При этом раскрывается информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналупо каждому виду выплат (п. 12 ПБУ 11/2008):

- краткосрочные вознаграждения - оплата труда за отчетный период, обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, оплата ежегодного отпуска, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и другие платежи в пользу основного управленческого персонала;

- долгосрочные вознаграждения - суммы выплат по истечении 12 мес. после отчетной даты;

- вознаграждения по окончании трудовой деятельности, т.е. платежи организации по договорам добровольного страхования, например, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу основного управленческого персонала;

- вознаграждения в виде опционов эмитента, в виде акций, паев, долей участия в уставном капитале и выплаты на их основе;

- иные долгосрочные вознаграждения.

Повышенный интерес к зарплате и вознаграждениям руководителей объясняется не только фискальными целями проверки правильности исчисления налогов, но и тем, что руководители имеют определенное влияние на деятельность компании, и их вознаграждения тому подтверждение.

К информации о руководящих работниках компании, а тем более об их доходах, имеет доступ ограниченный круг лиц. Требование ПБУ 11/2008 раскрывать в пояснительной записке размер вознаграждений управленческого персонала может вызвать противодействие со стороны руководителей, тем более что эта информация является коммерческой тайной. Следует обратить внимание, что ПБУ 11/2008 не требует раскрывать персональные данные каждого руководителя, а представлять информацию по видам выплат.

Информация о связанных сторонах, предусмотренная настоящим Положением, включается в пояснительную записку отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008).