Особенности налогового учета операций по ремонту основных средств

Согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы. Также согласно данному пункту эти расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Для обеспечения равномерного включения расходов на ремонт организации могут создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств, которые признаются для целей налогообложения прибыли (п.3 ст.360).

Для целей налогообложения прибыли резерв расходов на ремонт основных средств формируется по правилам, установленным пунктом 2 статьи 324 НК РФ. Величина ре­зерва определяется исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, которые рассчитываются организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств исчисляется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, принятых в эксплуатацию по состо­янию на начало налогового периода (отчетного года), в котором образуется резерв. При этом по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, в каче­стве первоначальной принимается восстановительная стоимость (с учетом переоце­нок), то есть, стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.

Норматив отчислений в резерв рассчитывается в следующем порядке:

Определяется предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Предельная сумма рассчитывается исходя из периодич­ности осуществления ремонта объектов основных средств, частоты замены элемен­тов основных средств (узлов, деталей, конструкций), сметной стоимости ремонта. Ос­нованиями для ее определения могут быть: акты дефектации, акты технического об­следования, доклады о техническом состоянии объектов основных средств, план (гра­фик) проведения ремонтных работ, сметы расходов на ремонт (при хозяйственном способе их проведения), договора со сторонними организациями (при подрядном способе).

Определяется средняя величина фактических расходов на ремонт за последние три года, предшествующие налоговому периоду, в котором создается резерв (сумма фактических расходов на ремонт за три последних года делится на три). Расчет произ­водится на основании данных бухгалтерского учета.

Рассчитывается норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств:

путем деления предельной суммы отчислений в резерв на совокупную первона­чальную стоимость основных средств (если предельная сумма отчислений в резерв не превышает среднюю величину расходов на ремонт за последние три года);

путем деления средней величины фактических расходов на ремонт за последние три года на совокупную первоначальную стоимость основных средств (если предельная сумма отчислений в резерв больше средней величины расходов на ремонт за послед­ние три года).

Величина резерва рассчитывается на весь налоговый период путем умножения ис­численного норматива на совокупную стоимость основных средств на начало года (на­логового периода). Отчисления в резерв в течение налогового периода производятся равными долями на последний день соответствующего отчетного периода.

В течение отчетного года все фактические расходы на ремонт основных средств от­носятся в уменьшение резерва независимо от величины произведенных отчислений в резерв на момент проведения ремонта. В конце отчетного года (на дату окончания на­логового периода) общая сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основ­ных средств сравнивается с величиной начисленного за год резерва. Если сумма фак­тических затрат превышает величину резерва, разница включается в прочие расходы на дату окончания налогового периода. Если сумма фактических затрат оказалась меньше величины резерва, остаток резерва включается в состав доходов на последнюю отчет­ную дату.

При организации налогового учета расходов на ремонт основных средств необходимо:

ü обеспечить раздельный учет формирования и использования резерва на ремонты, осуществляемые в течение налогового периода, и резерва на финансирование капи­тального ремонта, накопление средств а проведение которого производится более одного налогового периода;

ü обеспечить группировку фактических расходов на ремонт по элементам затрат в зависимости от способа его производства в соответствии с пунктом 1 статьи 324 НКРФ;

ü при утверждении норматива отчислений в резерв предстоящих расходов на ре­монт к учетной политике для целей налогообложения следует прилагать расчет нор­матива.