Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств.

Ос в процессе эксплуатации изнашиваются. Стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Амортизация ОС – это денежное возмещение износа ОС путем включения части их стоимости в затраты на производство. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости ОС, времени их эксплуатации и затрат на модернизацию. По объектам ОС, которые законсервированы и не используются в производстве, амортизация не начисляется. Также амортизация не начисляется по объектам ОС, потребительские свойства которых со временем не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные помещения и т.п.).

Начинают начислять амортизацию с первого числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Заканчивают начислять амортизацию в месяце следующим за месяцем списания объекта.

В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 в БУ начисление амортизации ОС производится одним из следующих способов:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В НУ, в соответствии с гл. 25 НК РФ, начислении амортизации ОС производится одним из следующих способов:

- линейный;

- нелинейный.

Выбор способа начисления амортизации в БУ и НУ необходимо закрепить в УП организации. Применение одного из способов начисления амортизации и по группам однородных объектов ОС производится в течении всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

1. Линейный способ

Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования.

Nгод% = (1/n)*100%, где n- срок полезного использования

Nмес% = Nгод/ 12 мес. или (1/n) *100%, где n – месяцы использования

∑аморт.мес. = Перв/ст * Nмес

2. Способ уменьшаемого остатка

При этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования и коэффициента не выше 3.

Nгод% = (1/n) * k * 100%, где k = 0,5; 2; 3 (коэфф. ускорения или замедления, но k<3)

Nмес% = Nгод / n (мес.) или (1/n (месс.)) * k * 100%

∑ аморт. год = ост.стом. * Nгод;

∑аморт.мес = ∑ аморт. год / 12 мес.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости и соотношения числа лет полезного использования оставшегося до окончания срока и суммы чисел лет срока полезного использования.

Nгод = n/1+2+3+…n

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Начисление амортизации производят исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования

Nгод = перв.стоим. / N выработки

∑ аморт. год = V * Nгод

Для учета суммы накопленной амортизации предназначен сч. 02 «Амортизация основных средств» (контрарный, контрактивный, пассивный). Сальдо в Кт – сумма накопленной амортизации на начало месяца. По Дт – списание (уменьшение) суммы начисленной амортизации; по Кт – увеличение суммы амортизации.

Начисление амортизации и записи по сч. 02 осуществляются ежемесячно и относятся в Дт тех счетов учета затрат, на которых учитывается производство, где эксплуатируют объект ОС.

В связи с тем, что БУ и НУ амортизации регулируется разными законодательными и нормативными законодательными и нормативными актами, то на практике суммы амортизационных отчислений, учтенных в БУ могут отличаться от сумм, учтенных в НУ.

Порядок расчета амортизации для целей НУ установлен статьями 256-259/3; 522-523 гл. 25 НК РФ.

В НУ амортизация объектов ОС производится исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования:

- линейный

- нелинейный (см. БУ)

Отождествление данных БУ и НУ осуществляется путем применения норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

18. Учет нематериальных активов и их амортизация»

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
1) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6) способно приносить организации экономическую выгоду;
7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).
В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.
Первоначальная стоимость определяется следующим образом для объектов:
внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (по согласованной стоимости);
приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Документальное оформление движения нематериальных активов

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона "О бухгалтерском учете", определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.

Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:
1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;
2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Учет выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.
.