ТЕМА ЛЕКЦИИ № 3. ФАКТОРЫ СТОИМОСТНОГО АНАЛИЗА.

3.1. КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЪЕКТОВ СТОИМОСТНОГО АНАЛИЗА

К объектам стоимостного анализа относятся материальные объекты внутренней среды предприятия. Укрупненно их можно подразделить на две большие группы:

1) продукты и продуктовые группы, выпускаемые или осваиваемые предприятием (продукция предприятия);

2) имущественные объекты и имущественные комплексы, находящиеся на предприятии и входящие в его основные фонды (имущество предприятия).

Первичными продуктовыми объектами стоимостного анализа обычно являются производимые машины, оборудование, транспортные средства, приборы, электронные системы, инструменты, оснастка и т.д. Среди имущественных объектов могут быть эксплуатируемые машины, оборудование и транспортные средства, а также объекты недвижимости: здания, сооружения, временные постройки, элементы коммуникаций.

Отмеченные выше объекты двух групп находятся на разных стадиях своего жизненного цикла:

• продукты или изделия - на стадии производства (изготовления);

• имущественные объекты - на стадии эксплуатации.

Результаты стоимостного анализа отражаются в управленческих решениях, которые вызывают изменения в объектах. Однако, если объект представляет собой продукт, то изменения коснутся не самого анализируемого объекта, а тех таких же продуктов, которые будут выпускаться после реализации рекомендаций стоимостного анализа. Если объектом анализа служит имущественный объект, то предлагаемые изменения распространятся непосредственно на сам этот анализируемый объект.

С точки зрения элементного состава стоимостному анализу могут подвергаться как совокупности (группы) объектов, так и единичные объекты из этих совокупностей. В свою очередь совокупности могут быть однородными, т.е. сгруппированными по какому-либо признаку, так и разнородными.

Классификация объектов стоимостного анализа

Стоимостный анализ, реализуемый в рамках управленческого учета или контроллинга, имеет диагностическую ориентацию. С его помощью последовательно выявляются «критические» объекты, свойства которых отрицательно сказываются на экономике предприятия. Стоимостный анализ, являясь анализом активной формы, одновременно предлагает решения в отношении выявленных «критических» объектов.

Логика пообъектного исследования в ходе стоимостного анализа предполагает движение от анализа крупной разнородной совокупности к анализу меньшей по размерам однородной совокупности, а затем к анализу единичных объектов. Такая стратегия анализа позволяет провести диагностику с наименьшими расходами средств и времени.

Например, стоимостный анализ продукции начинают с анализа всего ассортимента предприятия, который представляет собой разнородную совокупность продуктовых групп, затем переходят к анализу продуктовых групп, т.е. однородных совокупностей продуктов, и далее анализируют отдельные продукты в составе продуктовых групп. Аналогичным образом протекает процесс стоимостного анализа имущества. Например, начинают с анализа всего совокупного парка оборудования предприятия (разнородная совокупность), затем анализируют цеховые парки оборудования (однородные совокупности) и далее анализируют отдельные единицы оборудования в составе парков оборудования.

3.2. КРИТЕРИИ ДИАГНОСТИКИ ОБЪЕКТОВ СТОИМОСТНОГО АНАЛИЗА

В ходе стоимостного анализа устанавливают и конкретизируют причины заниженных экономических показателей предприятия. Для чего последовательно выявляются «критические» совокупности и объекты, отличающиеся низкими экономическими характеристиками.

О степени «критичности» совокупности или объекта можно судить только по значениям определенных критериев или признаков. Выбор критериев диагностики - ответственная задача. Выводы о степени критичности объекта могут сильно различаться в зависимости от того, какой показатель выбран в качестве критерия диагностики.

Во всех случаях необходимо выбрать такой показатель у сравниваемых объектов, неудовлетворительное значение которого вызвало однозначное и существенное снижение рентабельности (доходности) предприятия, т.е. критерий диагностики должен быть сориентирован на прибыль предприятия.

Выбор критерия диагностики зависит от характера анализируемой совокупности или объектов, возможности определения как затрат, так и дохода. Например, для продуктов, производимых на продажу, можно получить сведения о цене и себестоимости, а следовательно, и о рентабельности. Для продуктов, не

поступающих на продажу (детали, узлы, инструменты и др.), цены не известны и непосредственно можно определить только затраты. Поэтому о ценности таких продуктов можно судить приближенно по косвенным, условным оценкам.

Выбор критерия диагностики зависит также от полноты учета затрат и результатов, возможности выделить затраты и результаты, относимые к анализируемому объекту, из общей суммы учитываемых на предприятии затрат и результатов.

Критерии диагностики можно подразделить на два вида: качественные и количественные.

Прежде всего выбирается качественный критерий в виде относительного или удельного показателя, отражающего соотношение между доходами и затратами. Относительные показатели делают сопоставимыми сравниваемые объекты или совокупности, различающиеся масштабами. Количественный критерий также имеет значение, он представляет собой объемный или долевой показатель, отражающий влияние масштабного фактора, особенно с позиций учета значимости последствий от принимаемых решений.

Например, продукты и продуктовые группы можно сравнивать между собой с помощью показателя рентабельности или показателя маржинальной доходности. «Критическими» признаются те продукты или продуктовые группы, у которых рентабельность или маржинальная доходность наименьшая или ниже установленного порогового уровня. Но при этом следует учесть также и удельный вес этих продуктов или продуктовых групп в ассортименте, так как при слишком низком удельном весе повышение рентабельности и маржинальной доходности выделенных продуктов окажется несущественным для показателей предприятия.

Применение качественного и количественного критерия диагностики покажем на примере анализа ассортимента продукции.

Общий показатель рентабельности продаж по всему ассортименту или продуктовой группе определяется по формуле

где р_i — рентабельность продаж у i-го продукта;

V_i — удельный вес i-го продукта в общей сумме выручки.

С позиций интересов предприятия задаются нормативным уровнем показателя рентабельности р_н. Причем достигнутый показатель рентабельности ниже нормативного, т.е. р₀ < р_н.

Возникает вопрос, у каких продуктов необходимо в первую очередь повысить рентабельность, чтобы привести достигнутую общую рентабельность до нормативного уровня.

Поступают следующим образом:

1) выделяют те продукты, у которых р₁ < р_н;

2) для выделенных продуктов рассчитывают произведения p_iV_i:,

3) ранжируют выделенные продукты в порядке убывания p_iV_i. На первом месте будет продукт с максимальным p_iV_i

Прирост общей рентабельности от повышения рентабельности отдельного i-го продукта:

,

где p_i прирост рентабельности у i-го продукта

Долевой коэффициент V_i показывает, на сколько процентов увеличится общая рентабельность при повышении рентабельности i-го продукта на 1%.

Таким образом, продукт, оказавшийся на первом месте, дает наибольший прирост общей рентабельности среди выделенных продуктов.

Пример. В продуктовую группу, выпускаемую предприятием, входят пять продуктов, которые характеризуются показателями, приведенными в табл.

Показатели продуктовой группы

Достигнутый уровень общей рентабельности р₀ = 3,6 + 3,15 + 5,44 + 0,96 + 2,1 = 15,25%.

Предприятие стремится довести рентабельность до нормативного уровня, равного 16%.

Выделяем продукты, у которых рентабельность ниже нормативного уровня, ими оказываются продукты Б, Г и Д. Ранжируем выделенные продукты по величине р₁V_i получаем проранжированный ряд Б, Д, Г.

На первом месте продукт Б. Каждый процент повышения рентабельности по этому продукту вызовет рост общей рентабельности на 0,21%.

В практике пообъектного функционально-стоимостного анализа для оценки «критичности» применяется такой критерий, как степень функциональной, параметрической и ресурсной избыточности. Для этого определяют полный полезностный потенциал объекта и коэффициент его использования. «Критическим» считается объект, у которого наименьший интегральный коэффициент использования полезностного потенциала. Чем ниже коэффициент использования полезностного потенциала, тем больше в составе его постоянных эксплуатационных затрат так называемых бесполезных затрат. Оценив бесполезные затраты далее намечают меры по их снижению или устранению.

Подход, построенный на оценке коэффициента использования полезностного потенциала и бесполезных затрат, применим как к продукции, так и к объектам имущества предприятия. Применительно к продукции можно отметить следующие причины появления бесполезных затрат:

• неоправданно завышенные эксплуатационные параметры выпускаемых продуктов;

• выпускаемые продукты обладают избыточными функциями, которые не затребованы потребителями;

• конструкции продуктов не технологичны в производстве и требуют использования дорогостоящих материалов и заготовок;

• продукты имеют завышенные характеристики по срокам использования и параметрам надежности.

Применительно к имущественным объектам, эксплуатируемым на предприятии, могут быть обнаружены также бесполезные затраты в составе их эксплуатационных затрат по следующим причинам:

• неполное использование объектов во времени, а также по параметрам назначения и функциям;

• нерациональная организация технического обслуживания и ремонта;

• несоответствие объектов по функциям их практическому применению.

3.3. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ, ИССЛЕДУЕМЫХ ПРИ СТОИМОСТНОМ АНАЛИЗЕ.

В стоимостном анализе исследуются различные виды затрат, возникающие в процессе производства и эксплуатации объектов анализа. Центральное место занимают текущие производственные затраты, формирующие себестоимость продукции.

В себестоимость продукции включаются:

· затраты на подготовку и освоение новой продукции;

· затраты, непосредственно связанные с производством, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на управление;

· затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции;

· затраты на улучшение условий труда и техники безопасности, повышение квалификации работников производства;

· сбытовые расходы, кроме тех, которые по условиям постановки возмещаются покупателями сверх цены.

Существуют две общепринятые группировки затрат:

- по элементам затрат

- по статьям калькуляции.

Экономический элемент – это первичный однородный вид затрат, объединенный характером расходуемого ресурса. В промышленности принята следующая номенклатура экономических элементов:

- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств и прочие расходы.

В стоимостном анализе данную группировку используют для изучения структуры затрат по видам расходуемых ресурсов при сопоставлении вариантов решений и для индексации разновременных затрат, чтобы исключить искажающее влияние инфляции.

Статья калькуляции - группа затрат, образуемая по их функциональной роли в производственном процессе. Номенклатура статей калькуляции содержит:

- сырье и основные материалы;

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

- топливо и энергия для технологических целей;

- заработная плата основных рабочих;

- дополнительная заработная плата основных рабочих

- отчисления на социальные нужды с заработной платы основных рабочих;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные (цеховые) расходы;

- общехозяйственные расходы;

- коммерческие расходы.

Затраты на производство распределяются по календарным периодам таким образом, чтобы доля этих затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде. С этой целью текущие затраты, включаемые в себестоимость, подразделяются на:

1) регулярные, возникающие с периодичностью менее месяца;

2) единовременные, т.е. однократные или порционно возникающие с периодичностью более месяца.

К единовременным затратам, включаемым в себестоимость продукции, относятся:

· расходы на освоение нового производства;

· расходы на подготовку производства;

· расходы на текущий и капитальный ремонт основных фондов;

· единовременные вознаграждения персоналу и т.д.