Учет формирования и использования резервного капитала

Резервный капитал - часть собственных средств акционерного общества или хозяйственного товарищества, образуемая за счет нераспределенной прибыли. Резервный капитал используется на покрытие убытков от хозяйственной деятельности или выплат дивидендов в случаях, когда прибыли отчетного года для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации предназначен подраздел 5400 «Резервы» Типового плана счетов.

Учет резервного капитала, установленного учредительными документами ведут на счете 5410.

Акционерное общество должно создавать резервный капитал для покрытия убытков общества в размере не менее 15% от его объявленного уставного капитала. Он дол­жен быть сформирован в течение двух лет с момента государственной регистрации общества. Резервный капитал общества формируется путем ежегодных отчислений из чистого дохода общества, размер которых устанавливает общее собрание акцио­неров.

В случае, если в результате каких-либо выплат резервный капитал общества ста­нет меньше 15% от объявленного уставного капитала, общество обязано возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и кредитуют счет 5410 «Резервный капитал, установлен­ный документами».

Использование средств резервного капитала отражают записями по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установлен­ный документами» и кредиту следующих счетов: 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

Корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 5410 аналогична корреспонден­ции счетов по счету 5460.

Резервный капитал – это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков.

Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли.

При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Учет прочего резервного капиталаведется на счете 5460 «Прочие резервы». На данном счете учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодательном порядке, и резервный капитал товари­ществ, для которых законодательно размер резервного капитала не предусматривается.

К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения. Субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов.

Образование средств происходит путем:

1) прироста стоимости активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

2) безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;

3) дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;

4) прироста стоимости активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;

Основные бухгалтерские проводки по отражению операций учета резервного капитала:

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров произвести выкуп собственных акций. Выкуп акции может производится с целью:

- поддержать благоприятную конъюнктуру для акции акционерного общества;

- увеличить доход на каждую циркулирующую акцию;

- иметь в наличии необходимое число акции для приобретения других компаний;

- предотвратить захват контрольного пакета акций другими юридическими и физическими лицами;

- иметь в наличии акции для распределения их рабочим и служащим посредством опциона, т.е. соглашения между администрацией и ее служащими о распространении акции среди служащих на определенных льготных условиях и т.д.

Выкупленные собственные акции – это акции, которые были проданы, а затем выкуплены выпустившим акционерным обществом. Выкупленные акции не дают право на дивиденды, на долю в активах при ликвидации фирмы.

Акционерное общество при принятии решения об уменьшении уставного капитала и изъятия из обращения акций должно:

- зарегистрировать уменьшение уставного капитала в органах государственной регистрации;

- уведомить всех кредиторов, которые могут потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств акционерного общества и возмещения убытков.

При изъятии выкупленных акций составляется Акт об уничтожении акции.

Для формирования информации о собственных акциях, выкупленных у акционеров предназначен счет 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты». По дебету данного счета отражается стоимость выкупленных у акционеров акций, а по кредиту изъятие из обращения выкупленных акций или их продажа посредством опциона.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету выкупленных акции в следующей таблице:

Эмиссионный доход представляет собой суммы, которые получены акционерным обществом в результате реализации собственных акций по цене выше их номинальной стоимости. Для формирования информации о размерах дополнительно оплаченного капитала предусмотрен счет 5310 «Эмиссионный доход». Для отражения суммы превышения стоимости реализованных собственных акций над их номинальной стоимостью производится бухгалтерская запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 5310 «Эмиссионный доход».

Эмиссионный доход направляются в установленном порядке, как правило, на увеличение уставного капитала и отражается по дебету счета 5310 «Эмиссионный доход» по кредиту счетов 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции».