Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Отчет об изменениях капитала. Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию о состоянии и движении статей собственного капитала, отраженных в разделе III «Капитал и резервы» пассива баланса. Показатели по всем статьям этого отчета приводятся на два периода – отчетный год и год, предшествующий отчетному.

Наряду с раскрытием информации о характере изменений собственного капитала, в данном отчете раскрывается информация о состоянии и движении в течение отчетного года оценочных резервов и резервов предстоящих расходов.

Все показатели, содержащиеся в Отчете, подразделены на два раздела и справки.

В разделе I «Изменения капитала» отражается информация об изменении собственного капитала организации за два года – за отчетный год и год, предшествующий отчетному. При этом указывается информация об остатках на начало и конец отчетного года, увеличении и уменьшении составных частей собственного капитала (уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) с указанием причин произошедших изменений.

В разделе II «Резервы» отражается информация о состоянии на начало и конец отчетного года и об изменении в течение отчетного года прочих резервов, создаваемых организацией. При этом приводится информация как о движении резервов, являющихся собственным капиталом организации (резервы, образованные на основании решений собственников в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами за счет чистой прибыли организации), так и о резервах, не являющихся собственным капиталом организации, - об оценочных резервах и резервах предстоящих расходов и платежей.

В «Справках» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на финансирование расходов по обычным видам деятельности и расходов по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предшествующий отчетному годы).

Отчет о движении денежных средств. В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода и о денежных потоках в течение отчетного периода с разделением их на три основных направления, обусловленные характером осуществляемых операций:

∙ движение денежных средств по текущей деятельности;

∙ движение денежных средств по инвестиционной деятельности;

∙ движение денежных средств по финансовой деятельности.

Текущей признается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продаже й товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной признается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Информация, содержащаяся в отчете, позволяет заинтересованным пользователям, в том числе собственникам и кредиторам, сделать обоснованное заключение о достаточности денежных средств организации, способности генерировать денежные потоки, необходимые для своевременного исполнения обязательств, в том числе по выплате дивидендов.

Отчет о движении денежных средств состоит из семи разделов:

I раздел. Остаток денежных средств на начало года.

II раздел. Движение денежных средств по текущей деятельности, в том числе:

∙ средства, полученные от покупателей и заказчиков;

∙ средства, полученные в оплату прочих доходов;

∙ средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов;

∙ средства на оплату труда;

∙ средства на выплату дивидендов, процентов;

∙ средства на расчеты по налогам и сборам;

∙ средства на оплату прочих расходов.

В конце раздела приводятся итоговые значения чистых денежных средств от текущей деятельности, рассчитываемые как разница между всеми поступлениями и выплатой денежных средств по текущей деятельности.

III раздел. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности, в том числе:

∙ поступления денежных средств в виде выручки от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

∙ поступления денежных средств в виде выручки от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

∙ полученные дивиденды;

∙ полученные проценты;

∙ поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям;

∙ денежные средства, направленные на приобретение дочерних организаций;

∙ средства, направленные на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;

∙ средства, направленные на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

∙ займы, предоставленные другим организациям.

В конце раздела привидятся итоговые значения чистых денежных средств от инвестиционной деятельности, рассчитываемые как разница между всеми поступлениями и выплатой денежных средств по инвестиционной деятельности.

IV раздел. Движение денежных средств по финансовой деятельности, в том числе:

∙ поступления денежных средств от эмиссии акций и иных долевых бумаг;

∙ поступления денежных средств в виде займов и кредитов, предоставленных другим организациям;

∙ денежные средства, направленные на погашение займов и кредитов (без процентов);

∙ денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде.

В конце раздела привидятся итоговые значения чистых денежных средств от финансовой деятельности, рассчитываемые как разница между всеми поступлениями и выплатой денежных средств от финансовой деятельности.

V раздел. Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств по всем видам деятельности за отчетный период.

VI раздел. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

VII раздел. Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации и формируются на основании данных, отраженных на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте на основании данных, отраженных на счете 52 «Валютные счета», формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к Отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации, оценки реальной способности организации генерировать денежные потоки, необходимые для своевременного исполнения обязательств перед контрагентами. Данные, содержащиеся в Отчете о движении денежных средств, часто используются в аналитических целях, в том числе при определении стоимости капитала организации.

Приложения к бухгалтерскому балансу. В данной форме отчетности раскрывается информация, поясняющая содержание изменений, произошедших в течение отчетного года в состоянии основных объектов хозяйственных средств, отраженных в бухгалтерском балансе, и состоящая из следующих разделов:

∙ «Нематериальные активы»;

∙ «Основные средства»;

∙ «Доходные вложения в материальные ценности»;

∙ «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

∙ «Расходы на освоение природных ресурсов»;

∙ «Финансовые вложения»;

∙ «Дебиторская и кредиторская задолженности»;

∙ «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»;

∙ «Обеспечение»;

∙ «Государственная помощь».

В разделе «Нематериальные активы» приводится информация о величине накопленной на начало и конец отчетного периода амортизации нематериальных активов с подразделением на группы нематериальных активов.

В разделе «Основные средства» отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по основным группам основных средств.

Справочно приводится информация о суме накопленной амортизации основных средств на начало и конец отчетного года с подразделением по группам основных средств, о стоимости основных средств, переданных и полученных в аренду, переданных на консервацию; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

В конце раздела приводится информация об изменениях первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и накопленной амортизации по результатам проведенной переоценки, а также об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» приводится информация о состоянии на начало и конец отчетного года, о движении (поступлении и выбытии) в течение отчетного года имущества, используемого для передачи в лизинг и представляемого по договору проката, а также о сумме накопленной амортизации по такому имуществу на начало и конец отчетного года.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» раскрываются данные о наличии на начало и конец отчетного года, о поступлении и списании произведенных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Справочно указывается сумма расходов по незаконченным и не давшим положительных результатов научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» раскрывается информация о расходах на освоение природных ресурсов на начало и конец года, поступивших и списанных в течение отчетного года с подразделением информации по основным видам таких расходов.

Справочно приводится информация о суммах безрезультатных расходов и расходов по участкам недр, не законченных поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрологическими взысканиями и прочими аналогичными работами.

Раздел «Финансовые вложения» посвящен раскрытию информации о состоянии на начало и конец отчетного года долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений с подразделением на основные группы, в том числе вклады в уставные капиталы других организаций, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, предоставленные займы и депозитные вклады. Отдельно выделяется информация о состоянии на начало и конец отчетного года о финансовых вложениях, имеющих текущую рыночную стоимость. Справочно приводится информация об изменении стоимости финансовых вложений в результате изменения текущей рыночной стоимости и о списании на финансовые результаты разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках по краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности с выделением информации по основным видам задолженностей.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводится информация об объеме произведенных в течение отчетного и предыдущего года расходов по обычным видам деятельности с подразделением информации по основным элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты. Справочно приводится информация об изменениях за отчетный и предыдущий отчетному год остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.

В разделе «Обеспечение» отражаются данные об остатках на начало и конец отчетного года выданных и полученных обеспечений с указанием, в частности, информации о различных видах имущества, переданных и находящихся в залоге.

В разделе «Государственная помощь» раскрывается информация о полученных бюджетных средствах за отчетный год и аналогичный период предшествующего года, а также информация о состоянии на начало и конец отчетного периода бюджетных кредитов и о величине их получения и возврата за отчетный год.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности. Наряду с формализованными формами в состав годовой бухгалтерской отчетности включается не имеющая строгого формата пояснительная записка, которая должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке раскрываются основные положения учетной политики организации, существенно влияющие на формирование показателей бухгалтерской отчетности, а также информация об изменениях учетной политики на следующий отчетный год.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В акционерных обществах в пояснительной записке целесообразно указывать состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления - льготы и привилегии).

Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.: степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включать в пояснительную записку данные о движении важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другую информацию, интересующую возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.