Та строки подання
Податкова звітність по ПДВ складається з:
- податковій декларації по ПДВ;
- копій записів в реєстрах виданих і отриманих податкових накладних в електронному вигляді;
- уточнювальних розрахунків (при необхідності);
розрахунку податкових зобов'язань, нарахованих одержувачем послуг, не зареєстрованим в якості платника податку на додану вартість, які поставляються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими в якості платників податків, на митній території України (при необхідності).
У складі декларації передбачено представлення додатків до неї:
Таблиця 2.9 - Додатки до Декларації
| Додаток | Назва додатка |
| Д1 | Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації по податку на додану вартість (Додаток 1 до декларації) |
| Д2 | Довідка про суму залишку негативного значення попередніх податкових періодів, яка залишається непогашеною після бюджетного відшкодування, отриманого в звітному податковому періоді і підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Додаток 2 до декларації) |
| Д3 | Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Додаток 3 до декларації) |
| Д4 | Заява про повернення суми бюджетного відшкодування (Додаток 4 до декларації) |
| Д5 | Розшифровки податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів (Додаток 5 до декларації) |
| Д6 | Довідка (Додаток 6 до декларації) |
| Д7 | Розрахунок (перерахунок) долі використання сплаченого (нарахованого) податку по придбаних (ввезеним) товарах/послугам, необоротним активам між оподатковуваними і неоподатковуваними операціями (Додаток 7 до декларації) |
| Д8 | Заява про відмову постачальника надати податкову накладну(Додаток 8 до декларації) |
| ДС9 | Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості усіх товарів/послуг (Додаток 9 до декларації) |
У декларацію вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожен звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.
Усі показники проставляються в гривнях без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.
У колонці А в усіх необхідних випадках проставляються об'єми постачання (придбання) без урахування податку на додану вартість, сума податку вказується в колонці Б.
Платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку вказує в декларації. Приведені дані повинні відповідати даним бухгалтерського і податкового обліку платника.
Декларація складається зі вступної частини, службових полів, чотирьох розділів і обов'язкових застосувань.
Платником заповнюється вступна частина, службові поля, перші три розділи і додатки.
Вимоги до заповнення окремих рядків Декларації встановлені Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженим наказом Міндоходів від 13.11.2013 р. № 678.
Розділ IV заповнюється працівниками органів державної податкової служби тільки на оригіналі декларації, який залишається в органах державної податкової служби.
2.8. Податковий облік ПДВ в системі рахунків бухгалтерського обліку
Питання обліку податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість досить актуальні для суб'єктів господарювання, враховуючи що більшість з них є платниками цього податку. Насамперед це пов'язано з тим, що методика побудови бухгалтерського обліку за розрахунками з податку на додану вартість прямо залежить від порядку оподаткування окремих господарських операцій згідно із розділом V Податкового кодексу України.
Нормативно-правовим актом, що визначає ведення бухгалтерського обліку ПДВ, відповідно до вимог податкового законодавства є Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну України від 01.07.97 р. № 141 (у редакції наказу Міністерства Фінансів України від 24.12.2004 р. № 818).
Для ведення аналітичного обліку операцій щодо нарахування на сплати ПДВ у межах здійснення господарської діяльності Інструкцією про застосування Плану рахунків передбачено введення додаткових субрахунків при визначенні яких необхідно керуватися наступним принципом: 6 – номер субрахунку другого порядку, передбачений Інструкцією № 291; 1...5 – номер субрахунку третього порядку, присвоєний залежно від черговості згадки в тексті Інструкції. Наприклад, номер рахунка щодо аналітичного обліку сум ПДВ для більшості підприємств – 641.6.1 "Розрахунки щодо ПДВ".
За кредитом субрахунку 641 «Розрахунки за податками» аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість» відображається виникнення податкових зобов'язань з ПДВ, а за дебетом – сума податкового кредиту з ПДВ та суми ПДВ, перераховані до бюджету.
Крім того, Інструкцією № 291 для обліку ПДВ передбачено ще два субрахунки, а саме:
- 643 «Податкові зобов'язання», на якому ведеться облік суми податку на додану вартість, визначеної, виходячи із суми одержаних авансів (передоплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню);
- 644 «Податковий кредит», на якому ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання.
Приклад 1. Припустимо, що вартість товарів (робіт, послуг) становить 1000 грн., крім того ПДВ – 200 грн. Всі учасники операції є платниками ПДВ (табл. 2.9, 2.10).
Таблиця 2.10 - Відображення в бухгалтерському обліку податкових зобов'язань з ПДВ при продажу товарів (робіт, послуг)
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Перша подія – відвантаження товарів (робіт, послуг) покупцю | ||||
| Відвантажено товари (виконано роботи, послуги) покупцю, відображено дохід від реалізації | 702, 703, 712 | |||
| Відображено суму податкового зобов'язання з ПДВ за операцією1 | 702, 703, 712 | 641/ПДВ1 | ||
| Отримано кошти від покупця | ||||
| 1 При застосуванні продавцем касового методу податкового обліку суми податкового зобов'язання з ПДВ у момент відвантаження запасів відображаються за кредитом субрахунку 643 «Податкові зобов'язання» у кореспонденції з дебетом рахунків обліку доходів (701, 702, 712). На дату одержання коштів від покупця здійснюється запис: Дт 643 – Кт 641/ПДВ (п. 5.1 Інструкції № 141) | ||||
| Перша подія – отримання коштів від покупця (замовника) | ||||
| Одержано передоплату за товари (роботи, послуги) | ||||
| Відображено суму податкового зобов'язання з ПДВ за операцією | 641/ПДВ | |||
| Відвантажено товари (виконано роботи, послуги) покупцю, відображено дохід від реалізації | 702, 703, 712 | |||
| Списано раніше відображену суму податкового зобов'язання з ПДВ за операцією | 702, 703, 712 | |||
| Здійснено залік заборгованості за розрахунками | ||||
| Коригування податкових зобов'язань з ПДВ при поверненні товарів від покупця (замовника) | ||||
| Зменшено дохід від реалізації на суму продажної вартості | ||||
| Відображено коригування податкового зобов'язання з ПДВ за операцією (методом «сторно») | 641/ПДВ | (100) | ||
| Погашено заборгованість перед покупцем |
Таблиця 2.11 - Відображення в бухгалтерському обліку податкового кредиту з ПДВ при придбанні товарів (робіт, послуг)
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Перша подія – отримання товарів (робіт, послуг) від постачальника | ||||
| Отримано товари (роботи, послуги) від постачальників1 | 28 (20, 22, 92) | |||
| Відображено суму податкового кредиту з ПДВ за операцією (за наявності податкової накладної) | 641/ПДВ | |||
| При неотриманні від продавця (постачальника) податкової накладної1 | ||||
| Відображено розрахунки з податкового кредиту на підставі товарних документів |
Продовження табл. 2.11
| Відображено суму податкового кредиту з ПДВ при отриманні податкової накладної | 641/ПДВ | |||
| Здійснено оплату за товари (роботи, послуги) | ||||
| 1 При застосуванні касового методу податкового обліку здійснюється аналогічний запис, але запис: Дт 641/ПДВ – Кт 644 здійснюється покупцем виключно на дату оплати (п. 5.3 Інструкції № 141) | ||||
| Перша подія – перерахування коштів | ||||
| Здійснено авансовий платіж за товари (роботи, послуги) | ||||
| Відображено суму податкового кредиту з ПДВ за операцією (за наявності податкової накладної) | 641/ПДВ | |||
| Отримано товари (роботи, послуги) від постачальників | 28 (20, 22, 92) | |||
| Визнано зобов'язання перед постачальником на суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ | ||||
| Здійснено залік заборгованості | ||||
| Коригування податкового кредиту з ПДВ при поверненні товарів постачальнику* | ||||
| Повернено товар продавцю | ||||
| Відображено коригування податкового кредиту з ПДВ | 641/ПДВ | |||
| Отримано кошти від постачальника |
Питання для самоконтролю
1. Платники податку на додану вартість.
2. Об’єкт, база оподаткування та ставки податку.
3. Операції, що не є об’єктом оподаткування.
4. Звільнення операцій щодо оподаткування ПДВ.
5. Поняття податкового зобов’язання та порядок його визначення.
6. Поняття податкового кредиту та право платника на податковий кредит.
7. Порядок обчислення й сплати податку. Податкові періоди.
8. Поняття бюджетного відшкодування, методи відшкодування з бюджету. За яких умов платник ПДВ має право на бюджетне відшкодування?
9. Податкова накладна. Податкова декларація з ПДВ.
10. За яких умов платник податків повинен бути зареєстрованим платником ПДВ.
11. Основні особливості оподаткування операцій щодо імпорту товарів на митну територію України. Податковий вексель.
12. Особливості оподаткування операцій щодо експорту товарів (супутніх послуг) за межі митної території України.
13. Яку відповідальність несуть платники ПДВ у зв'язку з наданням не достовірних даних щодо ПДВ, а також не своєчасним обчисленням та внесенням податку до бюджету.
14. Умови отримання податкового векселя та його категорії.
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 682;